Понятие собственного капитала.

В учетной теории и практике существуют два основных подхода к определению собственного капитала организации.

При первом подходе, дольше распространенном в англо-американской модели учета и при меняемом в МСФО, собственный капитал определяется как исчисляемая на основании баланса остаточная величина – остаток активов организации после вычета из них обязательств. При таком подходе категория собственного капитала в западной практике полностью идентична показателю «чистые активы» организации.

В российской практике принят подход определения собственного капитала через его структуру. В настоящее время в составе собственного капитала учитываются следующие объекты:

∙ уставный капитал;

∙ добавочный капитал;

∙ резервный капитал;

∙ нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»[31];

∙ прочие резервы.

Прежде чем поступить к белее детальному рассмотрению методики учета отдельных элементов собственного капитала, целесообразно сделать несколько замечаний относительно объекта «прочие резервы». Действующие нормативные акты четко не определяют, какие конкретные объекты включаются в состав прочих резервов, отражаемых в составе собственного капитала. Вместе с тем следует иметь в виду, что наличие в наименовании бухгалтерского учета термина «резервы» не означает, его автоматического включения в собственный капитал. Так, не являются элементами собственного капитала оценочные резервы и резервы предстоящих расходов. К оценочным относятся резервы под снижение стоимости материально-производственных запасов, резервы под обеспечение финансовых вложений и резервы по сомнительным долгам. Эти величины отражаются в активе баланса, корректируя значение соответствующих статей: запасов, финансовых вложений и дебиторской задолженности. Резервы предстоящих расходов представляют собой оценочные значения будущих обязательств организации и отражаются в пассиве баланса отдельной статьей в разделе «Краткосрочные обязательства».

Фактически под категорию «прочие резервы» в составе собственного капитала в настоящее время подпадают только:

∙ резервные фонды, создаваемые в соответствии с учредительными документами и отражаемые в пассиве баланса по статье «Резервный капитал»;

∙ другие резервы, создаваемые по решению учредителя за счет чистой прибыли организации, которые в бухгалтерском балансе обособленно не отражаются и включаются в статью «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» пассива баланса.

Все элементы собственного капитала представляются в разделе III «Капитал и резервы» пассива баланса. Кроме того, детальная информация о движении элементов собственного капитала в течение отчетного периода представляется в виде Отчета об изменениях капитала, входящего в составе годовой бухгалтерской отчетности.