Учет добавочного капитала.

В составе добавочного капитала организации отражаются:

∙ сумма дооценки основных средств, нематериальных активов и других объектов имущества организации со сроком полезного использования свыше 12 месяцев, проводимой в установленном порядке;

∙ сумма, полученная сверх номинальной стоимости размещенных акций (эмиссионный доход акционерного общества);

∙ другие аналогичные суммы.

Для учета состояния и движения добавочного капитала предназначен пассивный счет 83 «Добавочный капитал», имеющий следующую структуру:

Счет 83 «Добавочный капитал»

Учитывая различные режимы образования и использования различных элементов добавочного капитала, в развитие счета 83 «Добавочный капитал» должен быть организован аналитический учет его отдельных элементов.

Методика бухгалтерского учета образования (увеличение) добавочного капитала зависит от способа его увеличения:

1) образование (увеличение) добавочного капитала по результатам переоценки отражается проводкой:

∙ на увеличение первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств:

Дебет счета 01 «Основные средства» и

Кредит счета 83 «Добавочный капитал»;

∙ одновременная индексация накопленной амортизации по переоцененному основному средству:

Дебет счета 83 «Добавочный капитал» и

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств»;

2) образование добавочного капитала в части эмиссионного дохода происходит при отражении задолженности участников по оплате дополнительно размещаемых акций:

∙ в части оплаты номинальной стоимости:

Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями» и

Кредит счета 80 «Уставный капитал»;

∙ в части эмиссионного дохода:

Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями» и

Кредит счета 83 «Добавочный капитал».

Суммы, отнесенные в кредит счета 83 «Добавочный капитал», как правило, не списываются. использование средств добавочного капитала допускается только в случаях, предусмотренных нормативными документами.

При этом, как уже отмечалось, для каждого элемента добавочного капитала предусмотрен индивидуальный режим использования.

Добавочный капитал в части переоценки можно направлять на следующие цели:

1) покрытие снижения стоимости имущества по результатам переоценки, что отражается следующими бухгалтерскими записями:

∙ снижение первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств:

Дебет счета 83 «Добавочный капитал» и

Кредит счета 01 «Основные средства»;

∙ одновременная индексация накопленной амортизации переоцененных основных средств:

Дебет счета 02 «Амортизация основных средств» и

Кредит счета 83 «Добавочный капитал»;

2) списание сумм дооценки, относящихся к переоцененным основным средствам, при их выбытии:

Дебет счета 83 «Добавочный капитал» и

Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Следует обратить внимание на то, что в указанном случае списания добавочного капитала речь идет не о покрытии убытков от выбытия основных средств, а именно о списании добавочного капитала в той части дооценки, которая персонифицировано относится к конкретному выбывающему основному средству независимо от финансового результата операции выбытия;

3) увеличение уставного капитала организации за счет его имущества (добавочного капитала в части дооценки):

Дебет счета 83 «Добавочный капитал» и

Кредит счета 80 «Уставный капитал».

Аналогичной бухгалтерской записью отражается увеличение уставного капитала за счет эмиссионного дохода организации. Отметим, что в настоящее время действующие нормативные акты не разрешают использовать добавочный капитал в части эмиссионного дохода ни на какие иные цели, за исключением увеличения уставного капитала.

Списание добавочного капитала может производиться только в пределах имеющихся сумм добавочного капитала что означает, что после отражения на счете 83 «Добавочный капитал» операций по использованию его средств счет 83 «Добавочный капитал» должен иметь либо кредитовое, либо нулевое сальдо, но ни в коем случае не дебетовое.

Кредитовое сальдо по счету 83 «Добавочный капитал» отражается в бухгалтерском балансе по отдельной статье «Добавочный капитал» в разделе III «Капитал и резервы» пассива баланса.

Бухгалтерские записи, отражающие операции формирования и использования добавочного капитала, приведены в табл.13.4.

Таблица 13.4

Свод бухгалтерских записей по отражению в учете

операций формирования и использования добавочного капитала