Учет уставного капитала.

Учет формирования уставного капитала. Уставный капитал представляет собой совокупность вкладов учредителей (участников) организации в оценке по номинальной стоимости этих активов.

В соответствии с гражданским законодательством уставный капитал определяется как минимальный размер имущества общества, гарантирующего интересы его кредиторов. Поэтому в величине уставного капитала и формирующего его имуществу предъявляется рад требований. В частности, законодательными актами установлены требования к минимальному размеру уставного капитала, который у открытых акционерных обществ должен составлять не менее 100 минимальных размеров оплаты труда (МРОТ), на дату государственной регистрации, а у закрытых акционерных обществ – не менее 10 МЮТ; а у обществ с ограниченной ответственностью – не менее 10 000 руб. на дату государственной регистрации.

Для определения реальной стоимости неденежного имущества, вносимого в качестве вклада в уставный капитал, должен приглашаться независимый оценщик[32]. Впоследствии на конец каждого отчетного года, начиная со второго года после учреждения, организации обязаны сопоставлять величину своих чистых активов с величиной уставного капитала. В случае, если чистые активы окажутся меньше величины уставного капитала, последний подлежит уменьшению до величины чистых активов. Если после такого уменьшения величина уставного капитала окажется менее установленного минимального размера, общество подлежит ликвидации.

Для учета состояния и движения уставного капитала предназначен пассивный счет 80 «Уставный капитал», имеющий следующую структуру:

Счет 80 «Уставный капитал»

В деятельности организаций хозяйственные операции по счету 890 «Уставный капитал» отражаются редко. Изменение величины уставного капитала отражается в бухгалтерском учете только на основании государственной регистрации соответствующих изменений в уставе организации.

После государственной регистрации организации на всю величину уставного капитала, зарегистрированного в учредительных документах, в бухгалтерском учете делается запись:

Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями»,

субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» и

Кредит счета 80 «Уставный капитал».

Погашение задолженности учредителей по внесению вкладов в уставный капитал отражается по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции с дебетом счета учета внесенных активов. Вклады в уставные капиталы по согласованию учредителей могут вноситься денежными средствами, ценными бумагами, иными вещами или имущественными правами, либо иными правами, имеющими денежную оценку.

Самым распространенным видом вкладов в уставный капитал является внесение денежных средств в национальной валюте, что отражается проводкой:

Дебет счета 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и

Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями»,

субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал».

Получение в качестве вклада в уставный капитал внеоборотных активов (основных средств, доходных вложений в материальные ценности, нематериальных активов) первоначально отражается в бухгалтерском учете проводкой:

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и

Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями»,

субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал».

В случае необходимости осуществления дополнительных затрат по доведению полученных от учредителей внеоборотных активов до состояния, пригодного к использованию в запланированных целях, такие затраты также учитываются в дебете счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции с кредитом счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 10 «Материалы» и др. в зависимости от вида понесенных расходов.

Ввод в эксплуатацию внеоборотных активов, полученных в качестве вклада в уставный капитал и доведенных до состояния, пригодного к использованию в запланированных целях, отражается в общеустановленном порядке по кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции с дебетом счетов 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы».

Получение в качестве вклада в уставный капитал оборотных активов в зависимости от их вида и целей использования в хозяйственной деятельности организации отражается по дебету счетов учета соответствующих активов – 10 «Материалы», 58 «Финансовые вложения», 41 «Товары» и др. в корреспонденции с кредитом счета 75 «Расчеты с учредителем», субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал».

Бухгалтерские проводки, отражающие операции формирования уставного капитала при утверждении организации приведены в табл.13.1.

Таблица 13.1

Свод проводок по отражению в бухгалтерском учете операций

формирования уставного капитала при учреждении организации

Первоначальная стоимость неденежного имущества, внесенного в качестве вклада в уставный капитал организации, определяется исходя из оценки имущества, согласованной учредителями, если иное не предусмотрено законодательством. При этом согласованная учредителями оценка не может превышать оценки имущества, определенной независимым оценщиком. Как уже отмечалось, сверх оценки согласованной учредителями, в первоначальную стоимость основных средств, полученных в качестве вклада в уставный капитал, включаются дополнительные затраты, произведенные учреждаемой организацией в связи с доведением полученных от учредителей объектов до состояния, пригодного к использованию в запланированных целях.

Пример 13.1. Организация учреждается двумя учредителями, являющимися юридическими лицами и имеющими равные доли в уставном капитале учреждаемой организации. На дату государственной регистрации уставный капитал организации зарегистрирован в размере 500 000 руб. по согласованию учредителей, один из них вносит в качестве вклада в уставный капитал денежные средства в сумме 250 000 руб., а другой учредитель, являющийся иностранной организацией, - производственное оборудование. Согласованная учредителями стоимость производственного оборудования, вносимого в качестве вклада в уставный капитал, составляет 250 000 руб., что совпадает с оценкой этого оборудования, определенной по результатам независимой оценки.

В связи с получением в качестве вклада в уставный капитал производственного оборудования учреждаемой организацией были осуществлены следующие дополнительные затраты:

∙ оплата таможенных пошлин и платежей в сумме 50 000 руб.;

∙ оплата монтажа и наладка производственного оборудования в сумме 118 000 руб., в том числе НДС – 18 000 руб.

Операции по форсированию уставного капитала и получению вкладов учредителей будут отражены в бухгалтерском учете следующим образом:

1) на дату государственной регистрации отражена задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал:

Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями»,

субсчет «Расчеты по вкладам в уставный капитал» 500 000

Кредит счета 84 «Уставный капитал» 500 000

2) на расчетный счет учреждаемой организации поступили денежные средства от учредителя, внесенные в качестве вклада в уставный капитал:

Дебет счета 51 «Расчетные счета» 250 000

Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями»,

субсчет «Расчеты по вкладам в уставный капитал» 250 000

3) оприходовано производственное оборудование, внесенное учредителем в качестве вклада в уставный капитал:

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» 250 000

Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями»,

субсчет «Расчеты по вкладам в уставный капитал» 250 000

4) учреждаемой организацией начислены расходы, связанные с таможенным оформлением полученного в качестве вклада в уставный капитал производственного оборудования:

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» 50 000

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 50 000

5) с расчетного счета учреждаемой организации перечислены таможенные пошлины и платежи, связанные с таможенным оформлением производственного оборудования, полученного в качестве вклада в уставный капитал:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 50 000

Кредит счета 51 «Расчетные счета» 50 000

6) учреждаемой организацией акцептован счет подрядчика, осуществляющего монтаж и наладку производственного оборудования, полученного в качестве вклада в уставный капитал:

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» 100 000

Дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» 18 000

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 118 000

7) полученное в качестве вклада в уставный капитал производственное оборудование доведено до состояния, пригодного к использованию в запланированных целях, и вводится в эксплуатацию в оценке по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость производственного оборудования, переводимого в состав основных средств, исчисляется на основании затрат, учтенных в дебете счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», и составит 400 000 руб. [250 000 руб. (согласованная учредителями стоимость оборудования) + 50 000 руб. (расходы, связанные с таможенным оформлением оборудования) + 100 000 руб. (расходы, связанные с доведением оборудования до состояния, пригодного к использованию в запланированных целях)]. Ввод в эксплуатацию основного средства будет отражено бухгалтерской записью:

Дебет счета 01 «Основные средства» 400 000

Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» 400 000

8) принят к вычету из бюджета НДС, предъявленный подрядчиком в стоимости работ по монтажу и наладке оборудования:

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» 18 000

Кредит счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» 18 000

9) с расчетного счета учреждаемой организации оплачен счет подрядчика за выполненные работы по монтажу и наладке производственного оборудования, полученного в качестве вклада в уставный капитал:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 118 000

Кредит счета 51 «Расчетные счета» 118 000

Собственники организации могут принять решение об изменении величины уставного капитала. Способы и порядок увеличения или уменьшения уставного капитала зависят от организационно-правовой формы общества.

Учет увеличения уставного капитала. Порядок увеличения уставного капитала регламентируется гражданским законодательством, нормы которого, в свою очередь, влияют на отражение этого процесса в бухгалтерском учете. Так, в акционерных обществах увеличение уставного капитала может быть произведено двумя способами:

∙ увеличение общего количества акций, находящихся в обращении;

∙ увеличение номинальной стоимости акций.

При этом источником увеличения уставного капитала может являться либо имущество, получаемое в оплату дополнительно размещаемых акций, либо имущество (собственный капитал) самого акционерного общества.

Методика отражения в бухгалтерском учете операций увеличения уставного капитала определяется избранным акционерами способом размещения акций. федеральной службой по финансовым рынкам Российской Федерации предусмотрено три способа размещения акций при увеличении уставного капитала, каждому из которых соответствует свой способ и источник увеличения уставного капитала (табл.13.2).

Таблица 13.2

Способы размещения акций при увеличении

уставного капитала акционерных обществ

При размещении акций путем подписки операции, связанные с получением имущества в счет оплаты дополнительно размещаемых акций, отражаются в бухгалтерском учете в порядке, аналогичном для случая учреждения организации, в зависимости от вида имущества, что представлено в табл.13.1.

Однако при увеличении уставного капитала посредством подписки на акции, как правило, наряду с отражением в бухгалтерском учете операций по получению определенного имущества в счет оплаты акций дополнительно отражается возникновение у организации эмиссионного дохода. Эмиссионный доход учитывается в составе добавочного капитала и представляет собой превышение цены размещения дополнительных акций над их номинальной стоимостью. Возникновение эмиссионного дохода обусловлено соответствующими требованиями законодательства о размещении дополнительных акций при увеличении уставного капитала по их рыночной стоимости, но не ниже номинальной.

Методика отражения в бухгалтерском учете формирования эмиссионного дохода проиллюстрирована условным примером.

Пример 13.2. Собственники организации приняли решение об увеличении уставного капитала посредством эмиссии 1 000 дополнительных акций, размещаемых по подписке. Номинальная стоимость дополнительно размещаемых акций составляет 1 000 руб. за акцию. Цена размещения акций, определенная исходя из рыночной стоимости, составляет 1 200 руб. за акцию. В оплату акций получены безналичные денежные средства.

Операции по увеличению уставного капитала и получению эмиссионного дохода отражаются на счетах бухгалтерского учета следующим образом:

1) отражена задолженность участников по оплате дополнительно размещаемых по подписке акций:

∙ в части оплаты номинальной стоимости акций на сумму 1 000 000 руб. (1 000 дополнительных акций по 1 000 руб.):

Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями» и 1 000 000

Кредит счета 80 «Уставный капитал» 1 000 000

∙ в части оплаты эмиссионного дохода (превышения рыночной стоимости акций над их номинальной стоимостью) на сумму 200 000 руб.:

Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями» и 200 000

Кредит счета 83 «Добавочный капитал» 200 000

2) на расчетный счет получены денежные средства в счет оплаты дополнительно размещаемых по подписке акций:

Дебет счета 51 «Расчетные счета» и 1 200 000

Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями» 1 200 000

Методика отражения в бухгалтерском учете увеличения уставного капитала за счет имущества общества (посредством размещения акций среди акционеров акционерного общества или конвертации) определяется следующими обстоятельствами:

∙ акционерное общество не получает дополнительного имущества в счет увеличения уставного капитала в связи с тем, что акции распределяются среди имеющихся акционеров общества на безвозмездной основе;

∙ уставный капитал может быть увеличен только за счет добавочного капитала, нераспределенной прибыли и фондов специального назначения, за исключением резервного фонда и фонда акционирования работников предприятия.

Учитывая указанные обстоятельства, на дату государственной регистрации изменений в уставе организации увеличение уставного капитала за счет имущества общества отражается по кредиту счета 80 «Уставный капитал» в корреспонденции с дебетом счета учета источника его увеличения – счета 83 «Добавочный капитал» или счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Учет уменьшения уставного капитала. Методика отражения в бухгалтерском учете уменьшения уставного капитала также зависит от избранного способа его уменьшения:

∙ сокращение (аннулирование) общего количества акций, находящихся в обращении;

∙ уменьшение номинальной стоимости акций.

Прежде чем уменьшить уставный капитал посредством аннулирования собственных акций, акционерное общество должно выкупить их у своих акционеров. В соответствии с действующим законодательством акционерные общества имеют право выкупать собственные акции либо для их аннулирования, либо для их последующей перепродажи. Следует отметить, что выкуп собственных акций с целью последующей перепродажи производится по требованию акционеров общества в строго определенных гражданским законодательством случаях с соблюдением установленных законодательством корпоративных процедур.

Независимо от цели выкупа, собственные акции, выкупленные у акционеров, учитываются на активном счете 81 «Собственные акции (доли)» по фактическим затратам на выкуп. Дебетовое сальдо по счету 81 «Собственные акции (доли)» отражается отдельной статьей в разделе III «Капитал и резервы» пассива баланса с «минусом», уменьшая величину собственного капитала организации.

Уменьшение уставного капитала посредством аннулирования акций отражается в бухгалтерском учете определенными бухгалтерскими записями (табл.13.3).

Таблица 13.3

Свод бухгалтерских записей по отражению

в учете операций уменьшения уставного капитала

посредством выкупа и аннулирования собственных акций

Аналогичным образом отражаются в бухгалтерском учете операции по выкупу обществом с ограниченной ответственностью доли у участника в порядке, установленном действующим законодательством.

Пример 13.3. Собственники организации приняли решение об уменьшении уставного капитала посредством аннулирования 1 000 акций номинальной стоимостью по 1 000 руб. за каждую. Выкуп собственных акций у акционеров был произведен по рыночной стоимости – 1 200 руб. за акцию с оплатой безналичными денежными средствами.

Операция по уменьшению уставного капитала посредством аннулирования собственных акций отражается на счетах бухгалтерского учета следующим образом:

1) выкуп собственных акций у акционеров (1 000 акций х 1 200 руб. = 1 200 000 руб.):

Дебет счета 81 «Собственные акции (доли)» 1 200 000

Кредит счета 51 «Расчетные счета» 1 200 000

2) аннулирование собственных акций, выкупленных у акционеров (1 000 акций х 1 000 руб. = 1 000 000 руб.):

Дебет счета 80 «Уставный капитал» 1 000 000

Кредит счета 81 «Собственные акции (доли)» 1 000 000

3) списание разницы между ценой выкупа и номинальной стоимостью аннулированных собственных акций:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,

субсчет 2 «Прочие расходы» 200 000

Кредит счета 81 «Собственные акции (доли)» 200 000

Отражение в бухгалтерском учете операций уменьшения уставного капитала посредством уменьшения номинальной стоимости акций зависит от возмездности данной операции.

В случае, когда уменьшение номинальной стоимости акций производится с выплатой разницы акционерам, уменьшение уставного капитала будет отражено с бухгалтерском учете следующим образом:

∙ уменьшение номинальной стоимости акций с отражением задолженности перед акционерами по выплате им разницы между старой и новой номинальной стоимостью акций:

Дебет счета 80 «Уставный капитал» и

Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями»;

∙ выплата акционерам разницы между старой и новой номинальной стоимостью акций денежными средствами:

Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями» и

Кредит счета 51 «Расчетные счета», счета 50 «Касса».

Часто решение об уменьшении номинальной стоимости акции носит вынужденный характер, обусловленный требованиями законодательства о необходимости доведения величины уставного капитала до величины чистых активов. Основной причиной сокращения чистых активов организации до величины, меньшей уставного капитала, является работа организации с убытками. В связи с этим в рассматриваемой ситуации собственники фактически безвозмездно отказываются от части принадлежащего им уставного капитала, направляя его на покрытие убытков обществ, что отражается в бухгалтерском учете проводкой:

Дебет счета 80 «Уставный капитал» и

Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Как уже отмечалось, кредитовое сальдо по счету 80 «Уставный капитал» всегда должно быть равно величине уставного капитала, зарегистрированного в уставных документах, и при включении в бухгалтерский баланс отражаться по отдельной статье «Уставный капитал» раздела III «Капитал и резервы» пассива баланса.