Современные концептуальные основы и принципы финансового учета

Прежде всего, отметим, что концепция представляет собой систему взглядов на что-нибудь, основную мысль. Современный финансовый учет базируется на фундаментальных философских, правовых и экономических концепциях. В частности он применяет две экономические концепции – кругооборота средств и процесса расширенного воспроизводства. При этом непосредственными объекта­ми учета могут быть только те составляющие, которые несут эко­номическую информацию, доступную для фиксации.

Современные концептуальные основы финансового учета и представления финансовой отчетности не оформлены в виде отдельного стандарта. Они рассматриваются в ряде законодательных актах, в ПБУ РФ, в Приказе МФ РФ от 01.07.2004г. №180 «Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу» и др.

Современная концепция бухгалтерского учета в РФ направлена на приведение национальной системы бухгалтерского учета требованиям рыночной экономики и международным стандартам финансовой отчетности.

Россия в качестве ориентира реформирования учета выбрала МСФО, т.к. они логичны, просты, воплощают в себе лучшую мировую учетную практику. Российский бизнес заинтересован в совершенствовании финансового учета и его сближении с МСФО, т.к. невозможно быть полноценным игроком на мировой экономической арене и не знать или отвергать установленные правила игры. Бизнес желает развиваться, привлекать инвестиции, внедрять современные инновационные технологии, а стандартная и гармонична, с международной, система бухгалтерского учета сделает эти прожекты реальными.

Очень важно, что МСФО являются принципами составления финансовой отчетности, а не правилами бухгалтерского учета. Жесткие правила учета приводят к ведению учетных операций по формальному принципу и приводят к финансовым манипуляциям. В то же время принципы, являясь более широкими и универсальными, чем правила, контролируют и регулируют сущность, а не форму учетных данных, тем самым, обеспечивая более правдивое представление информации.

Концептуальные основы финансового учета играют значи­тельную роль, поскольку определяют концепции, составляющие основу всех действующих и вновь разрабатываемых стандартов учета (ПБУ) и представляют собой базовые принципы формирования финансо­вой отчетности, соответствующей международным стандартам.

Концепцию финансового учета отразим подробно, в правильно структурирован­ном виде, с учетом взаимозависимости и логической взаимосвязи ее структурных частей.

Итак, концептуальные основы включают в себя следующие структурные части (рис.3.):

1. цель финансового учета и отчетности;

2. базовые принципы (допущения и требования), лежащие в основе учета и составления отчетности;

3. качественные характеристики информации, содержащейся в финансовой отчетности;

4. элементы финансовой отчетности;

5. критерий признания элементов финансовой отчетности;

6. виды оценки элементов финансовой отчетности.

Рис.3. Составные части концептуальных основ финансового учета

Рассмотрим их подробнее.

Цель финансового учета и отчетности

Основ­ная цель финансового учета в РФ – формирование информации о финансовом состоянии, результатах деятельности и изменении финансового состояния предприятия, которая является полезной для широкого круга внешних и внутренних пользователей в процессе принятия экономических управленческих решений [42].

Базовые принципы финансового учета

Как правило, внешние пользователи финансовой информации име­ют дело не с одной, а с несколькими организациями, принимая свои ре­шения, например о вложении средств, на основе сопоставления данных по ним. В условиях рынка капитала инвесторы рассматрива­ют альтернативные варианты помещения своих средств в компании са­мых различных отраслей.

Чтобы они могли принять обоснованные решения,информация финансового учета должна быть единообразной, что­бы все участники рыночного процесса понимали ее одинаково,отраслевая специфика должна быть элиминирована, а поступающая информа­ция - содержать данные, позволяющие оценить интересующие инве­стора показатели деятельности (прежде всего прибыльность, коммер­ческий риск и т. д.) независимо от особенностей отрасли, в которой действует организация.

Одним из главных направлений успешного развития системы бух­галтерского учета является использование его принципов, кото­рые служат основой для внешней управляющей информации.

Принцип- основное исходное положение какой-либо тео­рии. Как отмечают американ­ские ученые Р. Энтони и Дж. Рис: «...слово принцип ис­пользуется для обозначения общего закона, принятого или объявленного как руководство к действию, согласованная пози­ция или основа поведения или практики»[72].

В бухгалтерском финансовом учете принципы бухгалтерского учета (рис.4.), которые формируют общие подходы к учетной методоло­гии, официально закреплены в нормативных документах (ПБУ 1/08) под названием допущений и требований.

В российском законодательстве к допущениям относятся:

1. Имущественная обособленность.Активы и пассивы органи­зации существуют обособленно от активов и пассивов собствен­ников этой организации. Иными словами, организация, в которой ведется бухгалтерский учет, юридически самостоятельна по отно­шению к своему (своим) собственнику (собственникам), т. е. фир­ма как юридическое лицо суверенна по отношению к своему соб­ственнику. Собственность фирмы не есть собственность ее хозяи­на, а собственность хозяина не есть собственность фирмы. Из этого принципа следует, что с практической точки зрения расчетные счета собственника и фирмы должны быть разделены, и от­ветственность по обязательствам друг друга не должна пересекать­ся; а с теоретической - сумму уставного капитала можно рассмат­ривать как долг фирмы собственнику.

2. Непрерывность деятельности.В нормативных документах это положение формулируется так: «Организация бу­дет продолжать свою деятельность в обозримом будущем, и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или сущест­венного сокращения деятельности, и, следовательно, обязательст­ва будут погашаться в установленном порядке». Это своеобразный принцип, ибо он противоречит здравому смыслу: всякий знает, что нечего не может существовать постоянно и вечно. И, тем не менее, этот принцип выдвигается в число основных. Принятое допущение напоминает первый закон механики: всякое тело нахо­дится в состоянии непрерывного, прямолинейного движения, пока оно не будет вынуждено изменить это движение. В реальной жизни всегда есть трение, и поэтому непрерывное дви­жение невозможно. Эта аналогия позволяет очень эффективно исчислять финансовые результаты и отказаться от попыток переоценки учитываемых объектов. В самом деле, если предприятие будет существовать вечно, нет смысла переоценивать его активы. На­против, если предприятие ликвидируется, то в этот момент его имущество должно быть оценено по текущей рыночной стои­мости, а не по исторической оценке, т. е. цене приобретения. Если же предприятие продается целиком, то состав­лять ликвидационный, вступительный (начинательный) ба­ланс не нужно, т.к. от смены собственника фирма не стала другой, как лошадь не становится иной от того, что у нее сменился наездник. Меняя хозяина, пред­приятие сохраняет систему учета.

Рис.4. Принципы бухгалтерского финансового учета

3. Последовательность учетной политики.Принятая организа­цией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому, т. е. однажды выбранные администра­цией или собственниками, что гораздо более значимо, методоло­гические приемы исчисления финансового положения и финан­совых результатов должны последовательно применяться из года в год. Это связано с тем, что изменение учетной политики сделает бухгалтерские данные несопоставимыми и непригодными для анализа.

4. Временная определенность фактов хозяйственной жизни. Этот принцип имеет огромное значение, прежде всего для опреде­ления финансовых результатов. В сущности, правильные резуль­таты, прибыль или убыток могут быть исчислены только за весь период существования фирмы. Однако всех интересует не общий результат, а результаты за каждый промежуточный отрезок време­ни. Для этого весь жизненный путь фирмы разбивается на вре­менные отрезки, и профессиональное умение бухгалтера сводится к тому, чтобы отнести те или иные факты хозяйственной жизни к отчетному периоду, в котором они имели место. И, тут, прежде все­го надо ответить на вопрос, когда возникает (признается) доход. В бухгалтерском учете проводят строгое различие между моментом перехода права собственности на товары и моментом поступления платежа. С целью соблюдения юридической последовательности идентификации, считается, доход образуется и признается только после перехода права собственности на товары, продукцию. Доходы данного отчетного периода долж­ны быть соотнесены с расходами, благодаря которым эти доходы были получены. Т.е. в бухгалтерском учете необходимо соблюдать правила, согласно которым: до­ходы обеспечиваются не деньгами, а правом их требования; расхо­ды возникают не тогда, когда платишь, а тогда, когда возникло обязательство их уплатить. Отсюда огромный разрыв между начислением денежных сумм и их реальным движением. Последнее обстоятельство и приводит к парадоксу, когда у предприятия может быть показана большая прибыль, но одновременно его признают банкротом.

Требований к системе бухгалтерского учета - шесть:

1. Полнота отражения бухгалтерской информации.Смысл офи­циального требования сводится к тому, что учетная политика «должна обеспечивать полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной жизни» [52].Однако это требование реаль­но недостижимо. Достаточно добавить, что, например, заключе­ние любого хозяйственного договора, например договора постав­ки, несомненно, является фактом хозяйственной жизни, но этот и подобные факты, согласно действующим нормативам в бухгалтерском учете не фиксируются. Таким образом, под полнотой отражения информации следует по­нимать только учет тех фактов, которые согласно принятой бухгалтерской практике подлежат отражению, а принятая практика зависит от предписаний нормативных документов.

2. Своевременность отражения фактов хозяйственной жизни.
Между совершением (возникновением) факта хозяйственной жиз­ни и моментом его регистрации проходит определенное время. Этот принцип требует, чтобы величина этого времени была минимальной. От того, какой датой будет заре­гистрирован факт хозяйственной жизни, зависит, как этот факт повлияет на финансовые результаты и, следовательно, на пред­ставление пользователей отчетности о финансовом положении предприятия в тот или иной отчетный период.

3. Осмотрительность (консерватизм) в оценке фактов хозяйст­венной жизниозначает большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов. Одним из конкретных проявлений данного требования является отражение прибыли в учете только после совершения хозяйственных операций, а убытка - с момента возникновения пред­положения о возможности его появления.

К фактам хозяйственной деятельности, которые могут быть отражены в бухгалтерской отчетности как уменьшающие экономические выгоды в будущем, относятся не завершенные к моменту составления отчета судебные разбирательства, разногласия с налоговыми органами и др.

4. Приоритет содержания перед формой.Каждый факт хозяйственной жизни, как две стороны медали, несет в себе экономический и юридический аспект. Все согласятся, что содержание важнее формы. Однако за этими словами кроется революция в учете, ибо предполагается, что бухгалтер вправе пренебречь пред­писаниями нормативных документов и поступить так, как он счи­тает нужным в соответствии с экономическим содержанием кон­кретных фактов хозяйственной жизни. Отсюда возникает необхо­димость в профессиональном суждении бухгалтера, т. е. умении самостоятельно находить истину и принимать решения независи­мо от каких-то внешних обстоятельств.

5. Непротиворечивость данных. Это требование, в сущности, действует только относительно коллации — тождества данных синтетического и аналитического учета. Когда-то бухгалтеры много спорили по поводу того, какой из этих двух информацион­ных разрезов важнее и в случае противоречивости их данных све­дениям какому из них следует отдать предпочтение. Потом пришли к выводу, что все одинаково правильны, а нарушение их адекватности (коллации) устраняется сверкой с первичными до­кументами. Саму коллацию надо рассматривать только как тест, который позволяет выявить правильность выполненной разно­ски данных по счетам бухгалтерского учета. Вместе с тем требо­вание непротиворечивости не распространяется на значение од­ного и того же показателя в различных отчетных формах. Доста­точно сказать, что, например, величина налогооблагаемой прибыли не равна величине прибыли, представленной в бухгал­терском учете, сумма основных средств в балансе может быть су­щественно больше (меньше) величины, используемой при исчис­лении налога на прибыль, и т. д.

6. Рациональность ведения бухгалтерского учета означает необходимость рационального, экономного ведения бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности, величины организации и объема информации для принятия решений.

Французскому ученому П. Гарнье принадлежат слова, ставшие законом: «Эффективность бухгалтерского учета состоит не в экономии времени на решение учетных задач, а в пре­доставлении администрации максимально возможной информа­ции с удовлетворительной точностью и в минимально сжатые сро­ки». Он также формулирует следующий закон: «Ценность бухгал­терской информации убывает пропорционально квадрату време­ни, потраченному на ее получение».

Рациональ­ность предполагает, что затраты на ведение бухгалтерского учета не должны превышать пользы от использования его данных.

Перечисленные требования должны применяться комплексно. Относительная важность отдельных требований в разных ситуациях является предметом профессионального анализа.

Рассмотренные принципы бухгалтерского финансового учета представляют собой самые общие правила, которыми необходимо руководствоваться практикующему бухгалтеру.

Качественные характеристики информации, содержащейся в финансовой отчетности

Для того чтобы удовлетворять поставленной перед финансовым учетом цели, финансовая отчетность должна обладать определенными качественными характеристиками, содержать определенные элементы, которые признаются и оцени­ваются по определенным правилам.

Финансовая отчетность выступа­ет средством взаимодействия организаций с рынком, а в целях большей эффективности, рынок в лице внешних пользователей должен располагать соответствующей информацией о деятельно­сти субъекта хозяйствования. Для создания рационального потока информации в условиях рынка необходимо опираться на ряд ее качественных характеристик, среди которых для принятия управ­ленческих решений наибольшее значение имеет полезность, кри­териями которой являются:

Ø достоверность информации — определяется ее правдивостью и нейтральностью, преобладанием экономического содержа­ния над юридической формой, возможностью проверки, до­кументальной обоснованностью, прозрачностью, от нее зави­сит правильность выводов и решений пользователей;

Ø правдивость — означает, что информация не содержит ошибок и пристрастных оценок, а также не фальсифицирует событий хозяйственной жизни;

Ø нейтральность — предполагает, что отчетность не делает ак­цента на удовлетворение интересов одной группы пользовате­лей в ущерб другой;

Ø уместность (релевантность) — информации означает, что она значима и оказывает влияние на решение, принимаемое поль­зователем;

Ø своевременность — означает, что отчетность должна содержать наиболее значимые данные, которыми можно располагав в нужный момент, так как несвоевременная информацииимеет большого практического значения;

Ø понятность — означает, что пользователи могут понять со­держание отчетности без специальной профессиональной подготовки, так как если информация отличается высокой степенью сложности или изложение непонятно для пользо­вателей, то цель представления данных отчетности не дос­тигается;

Ø сопоставимость — требует, чтобы данные о деятельности орга­низации были сравнимы за разные периоды времени в целях определении тенденций ее развития, а также с аналогичной информацией фирм- конкурентов.

Схема качественных характеристик финансовой информации представле­на на рис.5.

Рис.5. Схема качественных характеристик финансовой информации

Информация может быть недостаточной или избыточной для поль­зователя, в связи с чем, вводится понятие «существенная информация», что отражено в ПБУ 1/08 (критерием существенности может быть как общеустановленный порог существенности не менее 5% от общего ито­га соответствующих данных, так и иной обоснованный критерий).

Основное требование к учет­ной информации содержится в ПБУ 4/99 - она должна давать «достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменени­ях в ее финансовом положении».

Элементы финансовой отчетности и критерии их признания в финансовой отчетности

Элементами информации о финансовом положении организа­ции, отраженной в бухгалтерском балансе, являются активы, обяза­тельства и капитал.

Активы— это хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов хозяйствен­ной деятельности и которые должны принести ей экономические вы­годы в будущем [14].

Будущие экономические выгоды — это потенциальная возмож­ность активов прямо или косвенно способствовать притоку денежных средств в организацию.

Материально-вещественная форма актива и юридические условия его использования не являются критериями отнесения ее к активам.

В состав активов включаются имущество и права. К имуществу относят различные предметы, имеющие хозяйственную ценность (деньги, материалы, строения, оборудование и т.д.). Права делятся на овеществленные и неовеществленные. Овеществленные права связаны с владением какой-либо ценной бумагой, дающей право на получение каких-либо ценностей (векселем, чеком, облигацией, акцией и т.п.). К неовеществленным правам относятся: долговые требования в виде различных видов дебиторской задолженности, исключительные права (например, патент, лицензия, право на фирменное наиме­нование и товарный знак) и пр. В активе также различают недвижимое и движимое имущество, паи и акции в других организациях (долгосрочные финансовые вложения), обо­ротные средства (текущие активы), которые еще называют обо­ротным капиталом.

Если актив баланса раскрывает предметный состав имуществен­ной массы организации, то пассив баланса показывает, во-первых, какая величина средств (капитала) вложена в хозяйственную дея­тельность организации и, во-вторых, кто и в какой форме участвовал в создании ее имущественной массы. В рыночной экономике пассив в большей мере определяется как обязательства за полученные ценности (услуги) или требования (обязательства) на полученные организацией ресурсы (активы).

Обязательство — это существующая на отчетную дату задолжен­ность организации, которая является следствием свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности и, расчеты по которой должны привести к оттоку активов. Обязательство может возникнуть в силу действия договора или правовой нормы, а также обычаев делового оборота.

Обязательства в учете могут быть дифференцированы: по сро­кам погашения, виду обеспечения, группе получателей (поставщи­ки, кредитные учреждения и т.д.).

Погашение обязательств, предполагает обычно отток соответству­ющих активов в виде выплаты денежных средств или передачи дру­гих активов (оказания услуг).

Погашение обязательств может происходить также в форме заме­ны обязательств одного вида другим, преобразования обязательств в капитал, снятия требований со стороны кредитора.

Обязательства перед собственником составляют практически постоянную часть баланса, например уставный капитал, который не подлежит погаше­нию за время деятельности хозяйствующего субъекта.

Капитал — это вложения собственника и прибыль, накопленная за время деятельности организации. При определении финансового положения организации величина капитала определяется как разница между активами и обязательствами [14].

Элементами формируемой в бухгалтерском учете информации о финансовых результатах деятельности организации, отражаемой в отчете о прибылях и убытках, являются доходы и расходы организации.

Доход— это увеличение экономических выгод в течение отчетно­го периода или уменьшение обязательств, которые приводят к увеличению капитала, отличного от вклада собственников. К доходам отно­сят выручку от реализации продукции, работ, услуг, проценты и диви­денды к получению, роялти, арендную плату, а также прочие доходы.

Доходы организации в зависимости от их характера и условий получения и направлений деятельности организации подразделяются на доходы от обычных видов деятельности, операционные доходы, внереализационные доходы.

Доходы, отличные от доходов от обычных видов деятельности, считаются прочими поступлениями. К прочим поступлениям относятся также чрезвычайные доходы.

Расход — это уменьшение экономических выгод в течение отчет­ного периода или возникновение обязательств, которые приводят к уменьшению капитала, кроме изменений, обусловленных изъятиями собственниками. К расходам относят затраты на производство реали­зованной продукции (работ, услуг), оплату труда работников, аморти­зационные отчисления, а также потери (убытки от стихийных бедствий, продажи основных средств, изменений валютных курсов и др.).

Расходы организации структурируются, в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации.

При определении финансового результата деятельности органи­зации за отчетный период прибыль или убыток определяется как раз­ница между доходами и расходами.

В соответствии с Концепцией бухгалтерского учета в рыночной экономике России, для того чтобы быть признанными, т.е. включенными в бухгал­терский баланс или отчет о прибылях и убытках, активы, обязатель­ства, доходы и расходы (объекты учета) должны отвечать соответству­ющему определению и следующим двум критериям:

1) на дату составления бухгалтерской отчетности существует обо­снованная вероятность того, что организация получит или потеряет какие-либо экономические выгоды, обусловленные объектом;

2)объект может быть измерен с достаточной степенью надежности. При несоблюдении данного условия объект не включается в формы бухгалтерской отчетности, а должен быть отражен и объяснен в пояснениях к отчетности.

Принятие решения о включении объекта в формы бухгалтерской отчетности должно отвечать требованию существенности.

Актив признается в бухгалтерском балансе, когда вероятно полу­чение организацией экономических выгод в будущем от этого актива и когда его стоимость может быть измерена с достаточно высокой сте­пенью надежности.

Обязательство признается в бухгалтерском балансе, когда в резуль­тате исполнения соответствующего требования существует вероят­ность оттока хозяйственных средств, способных приносить организа­ции экономические выгоды, и когда величина этого требования может быть измерена с достаточно высокой степенью надежности.

Доходы признаются в отчете о прибылях и убытках, когда возник­шее увеличение в будущих экономических выгодах, связанных с соот­ветствующим активом, или уменьшение в обязательствах может быть измерено с достаточно высокой степенью надежности.

Расходы признаются в отчете о прибыляхи убытках, когда возникшееуменьшение в будущих экономических выгодах, обусловлен­ное уменьшением актива, или увеличение обязательства может быть измерено с достаточно высокой степенью надежности.

Расходы признаются с учетом прямой связи между произведен­ными затратами и поступлениями (соответствие доходов и расходов). Если расходы обусловливают получение доходов в течение несколь­ких отчетных периодов и связь между доходами и расходами не мо­жет быть определена четко или определяется опосредованно, расхо­ды признаются в отчете о прибылях и убытках путем их обоснованно­го распределения между периодами.

Затраты признаются как расход отчетного периода, когда очевид­но, что они не принесут экономических выгод или когда будущие эко­номические выгоды не отвечают критерию признания актива в бух­галтерском балансе.

Расходами отчетного периода в отчете о прибылях иубытках при­знаются все затраты, удовлетворяющие критерию признания расхо­дов, независимо от того, как они трактуются для целей расчета нало­гооблагаемой базы.

Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках, когда возни­кают обязательства, не обусловленные признанием соответствующих активов.

С точки зрения рынка, актив — это то, чем владеет конкретное хозяйство, а также его потенциал для достижения поставленных целей, для извлечения прибыли. Пассив отражает собственность: в чьей конкретно собственности находится имущество, которым владеет данное хозяйство. Рассмотренные определения не исчерпывают сложные, неод­нозначные понятия актива и пассива, устоявше­еся у нас отождествление актива с имуществом хо­зяйства устарело и не соответствует современному пониманию данной категории.

Виды оценки элементов финансовой отчетности

Оценка - это процесс определения денежной величины, по которой элемент должен отражаться в финансовой отчетности. Для обеспечения полезности информации в соответствующих случаях оценка объектов может производиться следующими видами: фактическая (первона­чальная) стоимость, текущая стоимость, стоимость реализации (погашения), приведенная (дисконтированная) сто­имость.

ü Фактическая (первоначальная) стоимость. Для активов это сумма денежных средств или их эквивалентов, отданных для при­обретения актива в момент приобретения. Для обязательств — сум­ма денежных средств или иных поступлений, полученных в ре­зультате возникновения обязательства, или в некоторых случаях (например, задолженность по налогам) сумма денежных средств, которую предполагается выплатить для удовлетворения обязатель­ства в ходе нормальной хозяйственной деятельности.

ü Текущая (восстановительная) стоимость. Для активов — это сумма де­нежных средств или их эквивалентов, которая должна была быть заплачена, если бы такой же или аналогичный актив приобретался в настоящий момент (момент формирования отчетности). Для обязательств — это недисконтированная стоимость денежных средств или их эквивалентов, которая потре­бовалась бы для погашения обязательства в настоящий момент.

ü Стоимость реализации (погашения). Для активов — это сумма денежных средств или их эквивалентов, которая могла быть получена от реализации актива в нормальных условиях в настоящий момент. Для обязательств — не дисконтиро­ванная величина денежных средств, которую предполагается за­платить для погашения обязательства в ходе нормальной хозяй­ственной деятельности.

ü Дисконтированная стоимость. Для активов — это дисконтированная величина будущих чистых при­токов денежных средств, которые ожидается получить от данного актива в ходе нормальной хозяйственной деятельности. Для обя­зательств — дисконтированная величина будущих чистых оттоков денежных средств, которые предположительно потребуются для погашения обязательства в ходе нормальной хозяйственной дея­тельности.

В международных стандартах часто используется понятие справедливой стоимости (fair value) — это стоимость, по которой активы могут быть обменены, а обязательства погашены в результа­те сделки между осведомленными, независимыми и желающими это сделать сторонами. Считается, что справедливая стоимость является наиболее уместным видом оценки для внешних пользователей отчетности, поэтому, несмотря на ее относительную ненадежность, прослеживается общая тенденция «движения» международных стандартов в сторону оценки по спра­ведливой стоимости. При наличии активного рынка в качестве справедливой стоимости выступает рыночная цена, при его отсут­ствии в качестве справедливой стоимости может быть взята оцен­ка независимого оценщика, величина, рассчитанная на основе ра­зумных допущений (например, дисконтированная величина буду­щих потоков денежных средств), или иная объективная оценка. В РФ справедливая стоимость как вид оценки не регламентирован нормативно-законодательными актами.

1.5. Назначение и основные пользователи финансовой информации в рыночной экономике

Система бухгалтерского финансового учета является элементом инфраструктуры ры­ночной экономики, прежде всего потому, что она предоставляет информа­цию, необходимую для принятия хозяйственных решений в частном секто­ре экономики и политических решений - в ее государственном секторе.

Система бухгалтерского финансового учета обеспечивает информацией целый комплекс общественно-экономических связей, среди которых можно выделить такие: кредитор - заемщик; продавец-покупатель; владелец капитала - компания или финансовый институт и т. д.

Следует понимать, что «…потенциал бизнеса всегда выше реализованной действительности. Процветание и рост сопутствует такому бизнесу, который систематически определяет и использует свой потенциал» [31].

В современных условиях развития и совершенствования рыночных отношений, оценить потенциал и максимально использовать его для развития и процветания, возможно только с помощью бухгалтерской информации, являющейся основой для принятия и обоснования экономически грамотных управленческих решений. А оперативность и качество принимаемых управленческих решений определяют эффективность и жизнеспособность организации, и ее место на игровом экономическом поле.

Информация, сформированная в системе бухгалтерского учета, сгруппированная и детализированная по соответствующим признакам, позволяет:

Ø сделать вывод о деятельности организации, об ее имущественном и финансовом состоянии, о перспективах развития;

Ø оценить возможные финансовые риски;

Ø сформировать инвестиционные программы и т.д.

В рыночной среде, связанной с ограничением государственного вмешательства в экономику, расширяется круг субъектов, которые самостоятельно принимают инвестиционные и другие хозяйственные решения и бухгалтерский учет необходим им как инструмент, подтверждающий юридическую и финансовую обоснованность действий и решений, он служит первоосновой обеспечения эффективной хозяйственной деятельности.

В этом связи, значитель­но возрастает роль финансового учета, ужесточаются требования по достоверному и добросовестному представлению пользователям финансовой отчетности.

К внутренним пользователям финансовой отчетности относятся: руководство хозяйствующего субъекта, менеджеры, экономисты, служащие и пр., которые имеют свободный доступ ко всей необходимой учет­ной информации (данным управленческого и финансового учета и отчетности) и несут ответственность за при­нимаемые управленческие решения.

Руководство хозяйствующего субъекта распо­лагает многими более полезными сведениями, не входящими в финан­совую отчетность. Однако для успешной работы руководство, прежде всего, должно видеть ту картину, которая предстанет перед глазами ос­тальных потребителей информации. Кроме того, показатели финансо­вой отчетности наряду с прочими данными служат руководству для анализа, планирования, контроля, управления финансовой ситуацией и принятия решений. Следует также отметить, что руководство компании, в отличие от других пользовате­лей, может влиять на значение показателей отчетности посредством применения тех или иных способов и методов сжатия информации, что проявляется в выбранной учетной политике.

К внешним пользователям финансовой отчетности относятся:

• непосредственно заинтересованные в результатах деятельности организаций субъекты - собственники (акционеры) данного предприятия, кредиторы, инвесторы, государственные налого­вые учреждения, прочие предприятия, являющиеся фактиче­скими или потенциальными партнерами;

• субъекты, имеющие косвенную заинтересованность в резуль­татах ее деятельности, - различные аудиторские и консульта­ционные фирмы, фондовые биржи, оценщики, эксперты, юристы, правительственные органы, информационные агент­ства, представители прессы, профсоюзы и пр.

Ввиду множественности категорий внешних пользователей финансовой отчетности информационные потребности и цели, отвечающие их конкретным интересам, различны. Акционеры изучают информацию о прибыльности организации, изменении собственного капитала и стремятся извлечь выгоду в виде диви­дендов за счет повышения рыночной стоимости акций как по­тенциального дохода. Инвесторы рассматривают отчетность с позиции выгодности вложения своих средств, поэтому их инте­ресы затрагивают наиболее широкие сферы финансовой инфор­мации — рентабельность, структуру капитала, финансовую ус­тойчивость, дивидендную политику организации. Кредиторы используют отчетность для оценки платежеспособности хозяйствующего субъекта, его надежности как клиента и определения условий выдачи кредитов.

Следует отметить, что инвесторы и кредиторы, взаимодействующие с организаци­ей по горизонтали, на основе общих экономических интересов являются, в условиях рынка, являются основными пользователями бухгалтерской информации. Далее… Существующие и потенциальные партнеры по бизнесу оценивают его финансовое положение, изучают отчетность с целью поиска новых возможностей сотрудничества. Конкретнее: для поставщиков важна информация, позволяющая определить, будут ли своевременно выплачены полагающиеся им суммы. Чем больше поставщик зависит от организации как клиент, тем внимательнее он будет следить за ее финансовыми результатами, чтобы оценить степень надежности сбыта своей продукции; для клиентов, зависящих от организации как поставщика необходимых им товаров и услуг и заинтересованных в стабильности поставок, важна информация о финансовой стабильности.

Работники и служащие заинтересованы в стабильности и прибыльности орга­низации, так как от этого зависит уровень заработной платы, социальная защищенность и гарантированность работы. Ауди­торские фирмы в своем заключении подтверждают степень досто­верности и содержательности представленной информации: дан­ные отчетности должны быть не только полными и достоверными, но и прозрачными, интерпретируемыми при оценке качества менеджмента (соответствия делового поведения руководства целям и задачам собственника при выработке фи­нансовых решений). Налоговые органы осуществляют кон­троль с целью полноты взимания налогов в бюд­жет. Государственные органы изучают финансовые отчеты в целях контроля за динамикой цен и дви­жением акций, наблюдения темпов экономического развития, совершенствования методов учета и формирования отчетности; профсоюзные органы - для определения своих требований в части заработной платы и соблюдения трудовых соглашений; информа­ционные агентства и представители прессы - для подготовки обзоров, оценки тенденций развития отдельных организаций и отраслей при сравнительном анализе результатов деятельности различных компаний и расчете обобщающих показателей, харак­теризующих рейтинг хозяйствующих субъектов; общественные организации интересуют сведения об изменениях в финансовом положении предприятия, в задейство­ванных им финансовых ресурсах. На основе такой информации можно судить о количестве рабочих мест, которые может предоставить пред­приятие, о степени поддержки им местных поставщиков и снабжения местных покупателей и т.д.

В настоящее время хозяйствующим субъектам приходится рабо­тать в условиях все более расширяющегося спектра рыночных сделок и услуг, причем их активное использование во многом обусловливает эф­фективность управления финансовыми ресурсами организации. В связи с этим, для организации, в полной мере участвующей в разнообразных рыноч­ных операциях, важным становится обеспечение информационными ре­сурсами таких пользователей, как лизинговые компании, брокерские конторы, страховые компании, факторинговые компании, аналитические фирмы и т.п.Таким образом, приведенную классификацию следует дополнить группой пользователей, обслуживающих и анализирующих экономическую и финансовую деятельность хозяйствующих субъектов.