Основные экономические теории

В экономических теориях бухгалтерского учета бухгалтерский учет рассматривается как часть политэкономии. Расцвет экономического направления в теории бухгалтерского учета приходится на конец XIX - начало XX вв. Целью учета становится выявление эффективности хозяйственных процессов. Под эффективностью понимают соотношение выгоды и затрат, т.е. результат от хозяйственной деятельности в виде прибыли или убытка. Основное правило регистрации на счетах базируется на понятиях прихода и расхода: то, что пришло, записывается на дебет, то, что ушло - на кредит счета. Закон двойственности основан на понятии мены (обмена ценностями).

Это привело к классификации хозяйственных средств без связи со стоящими за ними лицами. В отличие от представителей юридического направления сторонники экономической теории считали, что прибыль может быть получена только после оплаты ценностей (согласно юридической: школе право на получение прибыли возникало после передачи ценностей, т.е. отгрузки). Использование экономического инструментария позволило вывести бухгалтерский учет на макроуровень (уровень народного хозяйства страны), но, в то же время, оторвать его от повседневных проблем бухгалтера.

Критики экономической теории (в основном представители балансового направления) отмечали ее существенные недостатки. Например, не все операции могут быть сведены к мене (потеря товаров при пожаре или уменьшение (увеличение) стоимости товаров в результате наценки либо уценки). Поэтому объяснение двойной записи с точки зрения закона мены не является безупречным. Однако для своего времени экономические теории были более совершенными, чем юридические, и в основном не противоречили им. Ведь в основе гражданского законодательства лежат меновые акты, следовательно, все факты хозяйственной жизни могут быть объяснены их договорной природой, вытекающей из обмена ценностями.

Наиболее яркими и выдающимися представителями экономической теоретической школы были Е.Е. Сиверс, Л. Гомберг, Н.А. Блатов, Ч. Гаррисон, Ф. Рей и др. [63]

Теория Е.Е.Сиверса - Вся хозяйственная деятельность предприятия, по Сиверсу, состоит из тех или иных операций с ценностями, которые он назвал хозяйственными оборотами иразделил на восемь групп: натуральный обмен, покупка, продажа, кредитные сделки, депозитные сделки и т.д.

В основе хозяйственных оборотов, по его мнению, лежит меновой акт. Евстафий Евграфьевич Сиверс обосновал меновую теорию, классифицировал ценности на действительные, или абсолютные,т.е. ценности, которыми хозяйство в силу прошлых событий обладает и ценности условные, или относительные, обладание которыми дает право требования или право передачи ценностей от другого хозяйства, или выполнения работ (оказания услуг). Действительные ценности он объединил в вещественные и невещественные, а относительные на положительные или отрицательные.

Меновая теория Сиверса в свое время вызвала оживленную полемику и горячие дискуссии. Основными доводами критиков теории Сиверса была трудность объяснения бухгалтерской природы финансового результата, операций недостач и потерь от стихийных бедствий и т.п. Тем не менее, это была одна из самых совершенных счетных теорий.

Теория Л. Гомберга. В 1897 г. Лев Гомберг предложил теорию, которая получила название философской. Он указал, что в хозяйственной жизни конкретного предприятия необходимо весьма строго различать хозяйственные действия и хозяйственные явления. Под хозяйственными действиями Л. Гомберг понимал, например, получение или выдачу товара, выдачу заработной платы, а произошедшие изменения товарной массы в результате отмеченных действий, а также увеличение товарной массы в результате начисления заработной платы Гомберг считал естественными явлениями. Эти естественные явления вызваны действиями хозяйствующего субъекта, они являются следствиями таких действий, но изменить данные следствия в результате других действий хозяйствующий субъект не может. Итак, действие (например, получение товара) - причина, а явление (увеличение товарной массы) - следствие. Единым измерителем всех без исключения явлений служит денежная единица. Отсюда Гомберг сделал вывод, что благодаря единообразному оценочному основанию явлений, приобретаемому характер математических величин, хозяйственные явления можно изучать, независимо от природы тех или иных ценностей, затрагиваемых этими явлениями.

Каждой однородной группе явлений, по Гомбергу, соответствует определенный счет, который разделяется на две стороны - дебетовую и кредитовую. На левой (дебетовой) стороне регистрируется хозяйственное явление, которое рассматривается как следствие; на правой (кредитовой) -- хозяйственное действие, которое признается причиной. Значит, каждое явление должно быть записано дважды: в дебет одного счета и кредит другого счета. Так Л. Гомберг объяснял принцип двойственности, который вытекает из причинно-следственных связей и характеризует метод двойной записи. Баланс рассматривается как таблица, в активе которой перечисляются следствия причин, указанных в пассиве.

Теория Н.А. Блатова. Николай Александрович Блатов (1875-1942гг) сконструировал модель всех возможных видов обмена в хозяйстве, отражаемых двойной записью, так называемый «квадрат профессора Блатова». Модель предопределяет классификацию счетов и корреспонденцию между ними. Это привело его к выводу, что бухгалтерский баланс есть следствие двойной записи. Квадрат профессора Блатова иллюстрирует все потоки ценностей: обмен вещественных ценностей на деньги (например, продажа товаров за наличный расчет); обмен денег на вещественные ценности (например, покупка товаров за наличные деньги); обмен вещественных ценностей на условные ценности, т.е. на обещание платежа (например, продажа товаров с отсрочкой платежа, что приводит к возникновению дебиторской задолженности); обмен условных ценностей на вещественные ценности (например, покупка товаров с отсрочкой платежа, которая приводит к возникновению кредиторской задолженности); обмен денег на условные ценности (например, выдача денег под отчет); обмен условных ценностей на деньги (например, оплата счетов покупателями) и т.д.

Критики отмечали недостаток модели Н.А. Блатова - игнорирование операционных, результатных, собирательно-распределительных и регулирующих счетов, что уменьшает ее познавательную ценность.