Подходы к учету государственных субсидий

Государственные субсидии. Государственные субсидии, в том чис­ле немонетарные субсидии по справедливой стоимости, не должны признаваться до тех пор, пока не появится обоснованная уверенность в том, что:

- предприятие выполнит связанные с ними условия;

- субсидии будут получены.

Государственные субсидии следует систематически признавать в составе прибыли или убытка на протяжении периодов, в которых предприятие признает в качестве расходов соответствующие затраты, которые данные фанты должны компенсировать.

Существуют два основных подхода к порядку учета государ­ственных субсидий: с позиции капитала, в соответствии с которым субсидия непосредственно увеличивает счета, отражающие доли участия акционеров, и с позиции доходов, в соответствии с которым субсидия относится на доходы на протяжении одного или нескольких отчетных периодов.

Сторонники подхода с позиции капитала выдвигают следующие аргументы:

- государственные субсидии представляют собой один из спосо­бов финансирования и, соответственно, должны отражаться в отчете о финансовом положении, а не признаваться в составе прибыли или убытка с целью приведения их в соответствие со статьями расходов, которые они финансируют. Поскольку воз­врат субсидий не предусматривается, такие субсидии следует признавать не в составе прибыли или убытка;

- неправомерно признавать государственные субсидии в составе прибыли или убытка, поскольку они не заработаны, но пред­ставляют собой стимулы, предоставляемые правительством, с которыми не связаны никакие затраты.

В пользу подхода с позиции доходов выдвигаются следующие аргументы:

- так как государственные субсидии представляют собой поступ­ления из источников, отличных от акционерного капитала, их следует признавать не непосредственно в капитале, а в составе прибыли или убытка в соответствующих периодах;

- государственные субсидии редко предоставляются без каких-либо условий. Предприятие зарабатывает их посредством соблюдения связанных с ними условий и выполнения преду­смотренных обязательств. Поэтому правительственные суб­сидии следует признавать в составе прибыли или убытка на протяжении тех периодов, в которых предприятие признает в качестве расходов соответствующие затраты, которые данные гранты должны компенсировать;

- поскольку налог на прибыль и другие налоги представляют собой расходы, логично таким же образом отражать государс­твенные субсидии, являющиеся продолжением фискальной политики, в составе прибыли или убытка.

Для подхода с позиции доходов важно, чтобы государственные субсидии признавались в составе прибыли или убытка на система­тической основе на протяжении периодов, в которых предприятие признает в качестве расходов соответствующие затраты, которые данные гранты должны компенсировать. Признание государственных субсидий в составе прибыли или убытка в момент получения не соот­ветствует принципу учета по методу начисления (см. МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности») и приемлемо только в том случае, если не существует базы для распределения субсидии по периодам, кроме того периода, в котором она была получена.

В некоторых странах государственная помощь предприятиям может предназначаться для долгосрочного поддержания деловой активности в определенных регионах или промышленных секторах. Условия, необходимые для получения такой помощи, могут быть не связаны с характером деятельности предприятия. Примерами такой помощи являются переводы ресурсов со стороны государства предприятиям, которые:

- функционируют в определенной сфере промышленности;

- продолжают функционирование в недавно приватизированной сфере промышленности;

- начинают или продолжают вести деятельность в слабо развитых регионах.

Такая правительственная помощь соответствует определению государственных субсидий, даже если кроме условия функциони­рования предприятия в определенном регионе или промышленном секторе к предприятию не предъявляется никаких других требований, непосредственно связанных с его деятельностью. Такие субсидии не следует напрямую относить на счет капитала (см. Разъяснение ПКР (SIC) 10 «Государственная помощь — отсутствие конкретной связи с операционной деятельностью»).

Государственная субсидия, которая подлежит получению в ка­честве компенсации за уже понесенные расходы или убытки или в целях оказания предприятию немедленной финансовой поддержки без каких-либо будущих соответствующих затрат, признается как доход того периода, в котором она подлежит получению.

Немонетарные государственные субсидии. Государственные субси­дии могут принимать форму немонетарных активов, например земли или других ресурсов, для дальнейшего использования предприяти­ем. В этой ситуации принято оценивать справедливую стоимость немонетарного актива и учитывать по справедливой стоимости как субсидию, так и актив. Альтернативный порядок учета, который также применяется, предполагает учет субсидии и актива по их но­минальной стоимости.