Признание и капитализация затрат по займам

Предприятие должно капитализировать затраты по займам, не­посредственно относящиеся к приобретению, строительству или производству актива, отвечающего определенным требованиям, путем включения в себестоимость этого актива. Предприятие должно признавать затраты по займам в качестве расходов в том периоде, в котором они понесены.

Затраты по займам, разрешенные для капитализации. Затраты по зай­мам, непосредственно относящиеся к приобретению, строительству или производству актива, отвечающего определенным требованиям, — это те затраты по займам, которых можно было бы избежать, если бы затраты на соответствующий актив не производились. В случае если предприятие занимает средства исключительно для приобретения конкретного актива, отвечающего определенным требованиям, затраты по займам, непосредственно связанные с этим активом, могут быть четко установлены.

Сумма затрат по займам, разрешенная для капитализации по данному активу, должна устанавливаться как фактические затраты по займам, понесенные по данному займу в течение периода, минус любой инвестиционный доход от временного инвестирования этих заемных средств.

В той степени, в которой предприятие заимствует средства в общих целях и использует их для получения актива, отвечающего определен­ным требованиям, предприятие должно определить сумму затрат по займам, разрешенную для капитализации, путем умножения ставки капитализации на сумму затрат на данный актив. В качестве ставки капитализации применяется средневзвешенное значение затрат по займам применительно к займам предприятия, остающимся непо­гашенными в течение периода, за исключением займов, полученных специально для приобретения актива, отвечающего определенным требованиям. Сумма затрат по займам, которую предприятие капи­тализирует в течение периода, не должна превышать сумму затрат по займам, понесенных в течение этого периода.

Превышение балансовой стоимости квалифицируемого актива над возмещаемой стоимостью. Если балансовая стоимость или пред­полагаемая окончательная стоимость квалифицируемого актива превышает возмещаемую сумму или чистую стоимость продажи, балансовая стоимость списывается в соответствии с требованиями других стандартов. В некоторых случаях списанная или частично списанная стоимость восстанавливается в соответствии с теми же стандартами.

Начало капитализации. Капитализация затрат по займам как части себестоимости квалифицируемого актива должна начинаться, если одновременно выполняются три условия:

- расходы по активу возникли;

- действия, необходимые для подготовки актива к использованию или продаже, предпринимаются;

- затраты по займам возникли.

Приостановление капитализации. Предприятие должно приоста­новить капитализацию затрат по займам в течение продолжительных периодов, когда активная разработка актива, отвечающего опреде­ленным требованиям, прерывается.

Прекращение капитализации. Капитализация расходов по займам должна быть прекращена, если завершены практически все виды работ, связанные с подготовкой квалифицируемого актива к исполь­зованию или продаже.

Если строительство актива завершается по частям, причем каждая часть может использоваться по отдельности в то время, как продолжается завершение строительства других частей, капитализация расходов по займам должна быть прекращена в момент завершения всех видов работ, связанных с подготовкой данной части квалифи­цируемого актива к использованию или продаже.

Раскрытие информации. Предприятие должно раскрывать:

- сумму затрат по займам, капитализированную в течение пе­риода;

- ставку капитализации, использованную для определения раз­решенной для капитализации суммы затрат по займам.