Вопрос 4. Затраты по займам

Термины и общие положения

Основным принципом МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам» яв­ляется то, что затраты по займам, непосредственно относящиеся к приобретению, строительству или производству актива, отвечающего определенным требованиям, включаются в себестоимость этого ак­тива. Прочие затраты по займам признаются в качестве расходов.

МСФО (IAS) 23 не касается фактической или вмененной стои­мости капитала, включая привилегированные акции, не классифи­цированные как обязательства.

Предприятие может не применять настоящий стандарт к затратам по займам, непосредственно относящихся к приобретению, строи­тельству или производству:

- отвечающего определенным требованиям актива, измеренного по справедливой стоимости, например биологического актива;

- запасов, производимых или иным образом создаваемых в больших количествах на регулярной основе.

МСФО (IAS) 23 оперирует следующими терминами.

Затраты по займам (borrowing costs) — проценты и другие расходы, которые несет предприятие в связи с займом денежных средств.

Актив, отвечающий определенным требованиям (квалифицируемый актив) (qualifying asset), — актив, для начала использования или про­дажи которого необходим значительный период времени.

В зависимости от обстоятельств активами, отвечающими опреде­ленным требованиям, могут быть:

- запасы;

- производственные и энергогенерирующие мощности;

- нематериальные активы;

- инвестиционное имущество.

Финансовые активы и запасы, производимые или иным образом создаваемые в течение короткого периода времени, не являются активами, отвечающими определенным требованиям (квалифици­рованными активами).

Затраты по займам могут включать:

- расходы по процентам, рассчитываемые с использованием мето­да эффективной ставки процента, как описано в МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и измерение»;

- финансовые затраты, связанные с финансовой арендой, в со­ответствии с МСФО (IAS) 17 «Аренда»;

- курсовые разницы, возникающие в результате привлечения займов в иностранной валюте, в той мере, в какой они ком­пенсируют снижение затрат на выплату процентов.