Раскрытие информации

Предприятие должно раскрывать следующую информацию:

- применяет ли оно модель учета по справедливой стоимости или по фактическим затратам;

- если оно применяет модель учета по справедливой стоимости, классифицирует ли и учитывает долю недвижимости, находя­щуюся в его владении по договору операционной аренды, как инвестиционное имущество и при каких обстоятельствах;

- в тех случаях, когда классификация объектов представляется затруднительной, критерии, используемые предприятием в целях проведения различия между инвестиционным иму­ществом и недвижимостью, занимаемой владельцем, а также недвижимостью, предназначенной для продажи в ходе обычной хозяйственной деятельности;

- методы и существенные допущения, использованные при определении справедливой стоимости инвестиционного имущества, включая информацию о том, подтверждено ли определение справедливой стоимости рыночной информацией или оно в большей мере основано на других факторах (которые предприятие должно раскрыть) ввиду характера недвижимости и отсутствия сопоставимой рыночной информации;

- степень, в которой справедливая стоимость инвестиционного имущества (измеренная или раскрытая в финансовой отчет­ности) основана на оценке, произведенной независимым оценщиком, обладающим признанной и соответствующей профессиональной квалификацией, а также недавним опы­том проведения оценки инвестиций в недвижимость той же категории и местонахождения, что и оцениваемый объект. Факт отсутствия подобной оценки должен раскрываться в примечаниях к финансовой отчетности;

- признанные в составе прибыли или убытка суммы:

— арендного дохода от инвестиционного имущества;

— прямых операционных расходов (в том числе расходов на ремонт и текущее обслуживание), относящихся к инвес­тиционному имуществу, приносящему и не приносящему арендный доход в течение периода;

— накопленного изменения справедливой стоимости, при­знанного в прибыли или убытке при продаже инвестицион­ного имущества из фонда активов, в котором используется модель учета по фактическим затратам, в фонд, в котором используется модель учета по справедливой стоимости;

- наличие и суммы ограничений в отношении возможности ре­ализации инвестиционного имущества или перевода дохода и поступлений от выбытия;

- контрактные обязательства по приобретению, строительству или реконструкции инвестиционного имущества, либо по ремонту, текущему обслуживанию или улучшению.

Модель учета по справедливой стоимости. В дополнение предпри­ятие, применяющее модель учета по справедливой стоимости, долж­но также раскрывать информацию о сверке балансовой стоимости инвестиционного имущества на начало и конец периода, показывая следующее:

- прирост основных средств, с отдельным раскрытием инфор­мации об этом приросте в результате приобретения и капита­лизации последующих издержек;

- прирост в результате приобретения через объединение пред­приятий;

- выбытие;

- чистую прибыль и убытки от корректировки справедливой стоимости;

- чистую разницу курсов, проистекающую при переводе финан­совых отчетов в другую валюту представления;

- перевод производственных помещений и собственности, зани­маемой владельцем, в инвестиционное имущество, и наоборот;

- другие изменения.

В исключительных случаях, если предприятие оценивает инвести­ционное имущество с использованием модели учета по фактическим затратам по МСФО (IAS) 16 (при отсутствии надежной справедли­вой стоимости), сверка должна раскрывать информацию о суммах, связанных с указанным инвестиционным имуществом, отдельно от сумм, связанных с другим инвестиционным имуществом. Кроме того, предприятие должно раскрывать:

- описание инвестиционного имущества;

- объяснение причин, по которым справедливая стоимость не может быть надежно определена;

- границы оценок, в рамках которых справедливая стоимость может находиться;

- при выбытии инвестиционного имущества, которое оценива­ется не по справедливой стоимости:

— тот факт, что предприятие изъяло инвестиционное иму­щество, не оцененное по справедливой стоимости;

— балансовую стоимость инвестиционного имущества на момент продажи;

— признанную сумму прибыли или убытка.

Модель учета по фактическим затратам. Кроме требуемого рас­крытия общей информации предприятие, которое применяет модель учета по фактическим затратам, должно также раскрывать:

- используемые методы амортизации;

- сроки эксплуатации и нормы амортизации в использовании;

- балансовую стоимость без вычета налогов и накопленную амор­тизацию (в сумме с накопленными убытками от обесценения) на начало и конец периода;

- сверку балансовой стоимости инвестиционного имущества на начало и конец периода, показывающую следующее:

— прирост, с отдельным его раскрытием в результате приоб­ретения и капитализации дальнейших издержек;

— прирост в результате приобретения через объединения предприятий;

— выбытие (в соответствии со стандартом МСФО (IFRS) 5);

— амортизацию;

— признанную сумму убытков от обесценения и реверсиро­ванную сумму убытков от обесценения в течение периода по МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов»;

— чистую разницу курсов, проистекающую при переводе фи­нансовых отчетов в другую валюту представления;

— перевод производственных помещений в собственность, занимаемую владельцем, в инвестиционное имущество, и наоборот;

— другие изменения;

- справедливая стоимость инвестиционного имущества. В ис­ключительных случаях, если предприятие не может определить справедливую стоимость инвестиционного имущества надеж­ными методами, оно должно раскрывать:

— описание инвестиционного имущества;

— причины, по которым справедливая стоимость не может быть надежно оценена;

— границы оценок, в рамках которых справедливая стоимость может находиться.