Источниками проверки операций по бюджетным счетам являются

А) договора заключенные с поставщикам, услугодателями

В) счета к оплате

С) авансовые отчёты

Д) первичные документы по кассовым операциям

Е) А+В

20. Проверка операций по бюджетным и валютным операциям должна осуществляться:

А) сплошным методом за весь ревизуемый период;

В) сплошным и выборочным методом за ревизуемый период.

С) выборочным методом;

D) сплошным методом за весь ревизуемый период и выборочным за 2-3 месяца прошлого обревизованного периода;

Е) нет верного ответа

Контрольные вопросы:

1. В соответствии с каким нормативным документом проводится ревизия кассы и контроль за соблюдением кассовой дисциплины в государственных учреждениях?

2. Каковы основные задачи и цели ревизии кассы и кассовых операций?

3. Перечислите источники проверки операций по кассе.

4. Порядок проведения инвентаризации кассы и оформление его результата

5. При проверке кассовых операций что необходимо установит?

6. В процессе проведения контроля банковских операций на что необходимо обратить внимание?

7. Каким образом осуществляется проверка операций по бюджетным и текущим счетам?

8. Какие методы и приёмы используются при проверке операций по кассе и по бюджетным и текущим счетам?

Глава IV. Ревизия расчётных операций

4.1. Задачи и цели ревизии расчётных операций

В связи с переходом на рыночные условия хозяйствования важное значение приобретает своевременность расчётов. повышение ответственности учреждений, предприятий организаций за выполнение договорных обязательств и обеспечение платежей. От этого во многом зависит исполнение плана финансирования по обязательствам и платежам

Основными задачами ревизии расчётных операции является проверка:

· Правильности и своевременности выполнения обязательств и расчётов с бюджетом

· Законности и целесообразности осуществлённых учреждением расчётных операций

· Достоверности и реальности дебиторской и кредиторской задолженности, своевременности её взыскания или погашения

· Соблюдение правил и состояния расчётов с подотчётными лицами

· Законности и реальности внутриведомственных расчётов

4.2. Ревизия расчётов с рабочими и служащими

Организация ревизии расчётов с рабочими и служащими обуславливается действующими формами и системами оплаты труда.

Проверяя правильность расходования фонда заработной платы, необходимо учесть в виду, что в него включаются денежные суммы, начисленные учреждением рабочим и служащим, как состоящим в списочном составе, так и не состоящим ч в списочном составе.

Фонд заработной платы включает:

· Оплату за отработанное время, в том числе оплату труда лиц,

принятых на работу по совместительству, а также оплату труда работников пенсионного состава.

· единовременные поощрительные выплаты (разовые премии, вознаграждения по итогам работы за год, материальную помощь (кроме предоставленной работникам по семейным обстоятельствам, которые относятся к выплатам социального характера), дополнительные выплаты при предоставлении ежегодного отпуска, денежная компенсация за неиспользуемый отпуск)

· выплаты на питание, жильё, топливо, стоимость бесплатно предоставляемых работникам отдельных отраслей экономики питания и продуктов, оплата стоимости питания в том числе в столовых, буфетах, в виде талонов, по льготным ценам или бесплатно, стоимость бесплатно предоставленных работникам отдельных отраслей экономики жилья и коммунальных услуг или суммы денежной компенсации за непредставление их бесплатно, средства на возмещение расходов по оплате жилья и стоимость бесплатно предоставленного работникам топлива.

При поведении контроля ревизор обращает внимание на то, чтобы учёт средств на заработную плату вёлся раздельно:

1. Фонд заработной платы рабочих и служащих штатного состава и

нештатного состава

2. фонд материального поощрения

3. единовременные и другие премии не входящие в фонд заработной платы и

фонд материального поощрения

4. прочие денежные и натуральные выплаты рабочим и служащим

При проверке правильности начисления заработной платы ревизору следует руководствоваться:

· Постановлением Правительства Республики Казахстан от 11 января 2002 года N 41 « О системе оплаты труда работников государственных учреждений, не являющихся государственными служащими и работников казенных предприятий» (с изменениями, внесенными постановлениями Правительства РК от 22.05.02 г.N 550; от 30.07.02 г. N 854; от 24.01.03 г. N 91; от 30.09.03 г. N 1008;от 27.11.03 г. N 1191

· Приказом Министра образования и науки Республики Казахстан от 4 декабря 2002 года N 848 Об утверждении Положения об исчислении заработной платы работников организаций среднего общего, начального и среднего профессионального образования, финансируемых за счет бюджетных средств

· Указом Президента Республики Казахстан от 25 марта 2001 года N 575 "О единой системе оплаты труда работников органов Республики Казахстан, содержащихся за счет государственного бюджета" (с изменениями, внесенными Указами Президента РК от 13.11.01 г. N 720; от 21.03.02 г. N 825; от 16.05.03 г. N 1094; от 04.06.03 г. N 1103; от 08.08.03 N 1161)

· Постановление Правительства Республики Казахстан от 29 августа 2001 года N 1127 Об утверждении Правил премирования, оказания материальной помощи и установления надбавок к должностным окладам работников органов Республики Казахстан за счет экономии средств, предусмотренных на содержание соответствующего органа по смете

При проверке вопроса своевременности выплаты заработной платы и целевого использования средств, предусмотренных на эти цели следует обратить внимание на:

· Правильность определение потребности в ассигнованиях на эти цели

· в установленные ли сроки профинансировано учреждение, учтена ли при финансировании потребность в средствах на выплату заработной платы

· по целевому ли назначению использованы учреждениями средства, полученные на выплату заработной платы. Выплачена ли заработная плата работникам в установленные сроки и полностью

· не выплачена ли заработная плата на вымышленных лиц, выплата заработной платы за невыполненные работы, работы по трудовому соглашению

· правильность оплаты отпускных

· обоснованность выплаты премиальных вознаграждений и материальной помощи

· не выплачивалась ли премии и материальная помощь при отсутствии экономии заработной платы

При ревизии правильности расходовании средств на заработную плату проверяется соответствие фактической численности количеству, утверждённому по плану финансирования и фактическому объему работы учреждения, ставок заработной платы по расчётно-платёжным ведомостям ставкам, утверждённым по тарификационным спискам и штатными расписаниями

Правильность начисления заработной платы проверяют на основе табелей учёта фактически отработанного времени, установленных ставок и расчётно-платёжных ведомостей.

В ревизионной практике встречаются случаи подлогов, таких, например, как изменение в приказе числа и месяца приёма на работу или увольнение с неё, включение в рабочие дни периода, за который выплачено пособие по временной нетрудоспособности, завышение окладов (ставок)

По общеобразовательным школам следует проверить соответствует ли общее количество недельных часов, указанным в тарификационных списках, количеству часов, предусмотренных по учебному плану.

При проверке школ необходимо установить:

· правильно ли определены категории и должностные оклады директорам школ, их заместителям, преподавателям

· правильно ли предусмотрены размеры надбавок и доплат к окладам работников образования (лицам, имеющим почётное звание, учёную степень, за классное руководство, проверку тетрадей, заведование кабинетами, лабораториями)

· правильно ли установлены компенсационные доплаты и надбавки, выплачиваемые работникам учреждений образования за условия труда, отклоняющихся от нормальных

· правильность соблюдения почасовой оплаты труда работников, привлекаемых к педагогической работе.

В учреждениях здравоохранения необходимо обратить внимание на:

· соответствие предусмотренных по бюджету количества коек и численности врачебных должностей утверждённым ассигнованиям по учреждениям здравоохранения

· Правильность выплаты заработной платы в соответствии с установленными окладами, фактически отработанным временем, не производится ли выплата заработной платы за неотработанное время, правильность оплаты за дежурство

· Правильность установление доплат и надбавок в связи:

а) с опасными для здоровья и особо тяжёлыми условиями труда в соответствии с Перечнем учреждений и их подразделений, а также должностей, работа в которых дает право работникам на повышение тарифных ставок (окладов) в связи с опасными для здоровья и особо тяжёлыми условиями труда на 10-60%

б) с наличием у лиц, занимающих врачебные должности в учреждениях здравоохранения, учёной степени доктора или кандидата медицинских (биологических, химических) наук

· Правильность оплаты труда при работе медицинских и других работников здравоохранения по совместительству. Следует обратить внимание на то, что младшему персоналу работа по совместительству в учреждениях здравоохранения разрешается в пределах месячной нормы времени, т.е. две ставки.

При проверке правильности начисления среднего дневного заработка для оплаты основного и дополнительного отпуска, выплаты компенсации за неиспользуемый трудовой отпуск ревизору следует руководствоваться Инструкцией о порядке исчисления средней заработной платы работников утверждённой Постановлением Правительства Республики Казахстан от 29.12.2000 года № 1942 и Разъяснением к Инструкции о порядке исчисления средней заработной платы работников, утверждённым приказом Министра труда и социальной защиты населения Республики Казахстан от 22.16.2001 года №120-II.

Для исчисления средней заработной платы расчётным периодом являются 12 календарных месяцев

Тщательной проверке подвергаются расчётно-платёжные ведомости и платёжные ведомости для выявления возможных ошибок или подлогов. Наиболее часто встречаются следующие ошибки : итоговые суммы в графах ведомости не соответствуют общей сумме, полученной в результате подсчётов; итоговые суммы построчно в разрезе табельных номеров работников (фамилии) в графах «к выплате», «итого удержано» не соответствуют общим суммам при арифметическом подсчёте и другие

Ревизор должен помнить , что иногда под видом арифметических ошибок могут скрываться злоупотребления и хищения государственных средств.

В процессе ревизии рассматривается также законность и обоснованность всех удержаний из заработной платы. Удержание и вычеты из заработной платы производится в соответствующим законодательством Республики Казахстан.

Заключительным этапом ревизии расчётов с рабочими и служащими является проверка состояния бухгалтерского учёта. Ревизор проверяет, все ли расчётно-платёжные ведомости утверждены руководителем учреждения, допускаются ли исправления в расчётных документах, имеется роспись главного и расчётного бухгалтера. Проверке также подлежит правильность корреспонденция счетов.

Все операции по расчётам с рабочими и служащими ведётся на счёте 180 «Расчёты с рабочими и служащими » в мемориальном ордере №5 накопительной ведомости формы 405. Правильность записей в этом мемориальном ордере проверяется по данным расчётно-платёжных ведомостей.

4.3. Ревизия расчётов с подотчётными лицами

Расчёты с подотчётными лицами ревизируются для установления правильности и обоснованности выдачи денег должностным работникам в подотчёт и расходование ими денежных средств на хозяйственные нужды и командировочные расходы. Не разрешается выдача подотчёт денежных средств лицам, не работающим в данном учреждении. Ревизор проверяет , имеется ли приказ руководителя учреждения, по которым определён круг лиц, имеющих право на получение под отчёт денежных средств на операционные и административно-хозяйственные расходы, а также наличие приказа в каждом конкретном случае на выдачу авансов на командировочные расходы.

Основными источниками ревизии операции с подотчётными лицами являются расходные, приходные кассовые ордера, отчёты кассира, авансовые отчёты с приложенными оправдательными документами, мемориальный ордер № 8- накопительная ведомость формы 386.

Авансы подотчётным лицам выдаются в установленных размерах в зависимости от цели, на которую выдается аванс. Размер аванса на служебные командировки определяется в пределах сумм, причитающихся командированным лицам на оплату стоимости проезда к месту командировки и обратно, суточных и расходов по найму жилого помещения на срок командировки.

Деньги, выданные под отчет, могут расходоваться только на те цели, которые предусмотрены при их выдаче. Об израсходовании авансовых сумм подотчетные лица представляют авансовый отчет с приложением документов, подтверждающих произведенные расходы. Документы, приложенные к авансовому отчету, нумеруются подотчетным лицом в порядке их записи в отчете.

Авансовые отчёты проверяются ревизором с точки зрения правильности оформления, арифметических подсчётов, законности и целесообразности расходования каждой суммы, отражённой в кассовых документах и авансовом отчёте, проверяется нет ли искажения полученного в подотчёт размера аванса. Иногда по сговору с подотчётным лицом бухгалтерия указывает в авансовом отчёте завышенную сумму аванса, с таким расчётом, чтобы присвоить разницу между израсходованной сумму и полученной под отчёт. Законность и целесообразность расходования в подотчетных сумм на операционные и административно- хозяйственные расходы проверяются путём сопоставления сумм авансового отчёта по видам расходов с документами, подтверждающими фактическое поступление ценностей на склад или получение услуг. Путём сопоставления документов , приложенных к авансовому отчёту, с данными складского учёта выявляются злоупотребления, скрываемые повторной оплатой ценностей безналичными расчётами.

Важным участком ревизии являются проверка командировочных расходов. Служебной командировкой признается поездка работника по приказу или распоряжению руководителя учреждения на определённый срок для выполнения служебного задания вне места постоянной работы. Нельзя считать командировкой поездки работников, у которых служебные функциональные обязанности в выполнении основной работы носят разъездной характер. В первую очередь целесообразно проверить соблюдение лимитов на командировочные расходы.

Ревизором проводится анализ целевого расходование денежных средств на командировочные расходы. Ревизор должен обратить внимание на правильность оформление командировок. Основанием для выписки командировочного удостоверения является приказ руководителя учреждения с указанием пункта назначения, срока, и цели командировки. Эти данные сопоставляются с фактическими показателями. Имеются ли отметки о выбытии и о прибытии того предприятия, которое указано в приказе, соблюден ли срок командировки, своевременно ли составлен авансовый отчёт. Обращается внимание на возможные случаи издания приказа с определением срока командировки не более чем на 40 дней, не считая времени нахождения в пути, продления срока командировки более чем 10 дней.

Важным вопросом ревизии командировочных расходов является проверка правильности составления авансового отчёта и достоверности документов, приложенных к нему, подтверждающих факт расхода. Такими документами являются: командировочные удостоверения, счета гостиниц, товарные чеки на купленные ценности, счета за оказаны транспортные услуги, квитанции, билеты на проезд на соответствующих видах транспорта. Тщательная проверка отметок о прибытии и убытии работника нужна потому что по этим отметкам делается расчёт фактического времени нахождения в командировке и определяется сумма оплаты.. Неправильное определение количества дней нахождения в командировке может привести к переплатам суточных, к сокрытию несвоевременного выхода на работу, к оплачиваемым прогулам. Проверяя расходы возмещаемы по командировке ревизор должен обратить внимание, что в соответствии с Постановление Правительства Республики Казахстан от 22 сентября 2000 года N 1428 Об утверждении Правил о служебных командировках в пределах Республики Казахстан работников государственных учреждений, содержащихся за счет средств государственного бюджета, а также депутатов Парламента Республики Казахстан (с изменениями, внесенными постановлением Правительства РК от 18.04.01 г. N 514) командированному работнику возмещаются следующие расходы:

1) за каждый день нахождения в командировке выплачиваются суточные в размере 50 процентов от месячного расчетного показателя;

2) по найму жилого помещения по предъявленным документам:

для руководителей и заместителей руководителей государственных учреждений, а также депутатов Парламента Республики Казахстан сумма расходов по найму жилого помещения в сутки не должна превышать семикратного размера месячного расчетного показателя в городах Астане и Алматы, четырехкратного размера месячного расчетного показателя - в областных центрах и двукратного размера месячного расчетного показателя - в районных центрах;

для работников государственных учреждений сумма расходов по найму жилого помещения в сутки не должна превышать четырехкратного размера месячного расчетного показателя в городах Астане и Алматы, трехкратного размера месячного расчетного показателя - в областных центрах и двукратного размера месячного расчетного показателя - в районных центрах; при отсутствии подтверждающих документов расходы по найму жилого помещения возмещаются в размере 50 процентов от норм суточных по служебным командировкам, кроме случаев, когда работники пользовались бесплатно предоставленным жилым помещением;

3) по проезду к месту командирования и обратно к месту постоянной работы (кроме случаев, когда администрацией предоставляются командированному соответствующие средства передвижения) на основании предъявленных проездных документов при проезде по железным дорогам - по тарифу купированного вагона; по водным путям, по шоссейным и грунтовым дорогам - по существующей в данной местности стоимости проезда; в исключительных случаях (отсутствие названных транспортных средств или срочность командировки) с разрешения руководителя государственного учреждения воздушным транспортом - по тарифу экономического класса;

4) стоимость бронирования проездных билетов и места в гостинице, а также пользования постельными принадлежностями в поездах при проезде к месту командирования и обратно к месту постоянной работы, при наличии документов, подтверждающих эти расходы;

5) при отсутствии проездных документов к месту командирования и обратно к месту постоянной работы расходы возмещаются по минимальной стоимости проезда транспортом;

6) по проезду автотранспортом (кроме такси) к железнодорожной станции, пристани, аэропорту, если они находятся за пределами населенного пункта, при наличии подтверждающих документов.

При командировках в местность, откуда командированный работник имеет возможность ежедневно возвращаться к месту постоянного жительства, расходы возмещаются в следующем порядке:

· если командированный работник по окончании рабочего дня по собственной воле остается в месте командирования, то при предъявлении оправдательных документов о найме жилого помещения суточные и транспортные расходы возмещаются.

· если командированный работник ежедневно возвращается к месту постоянной работы, то возмещаются только транспортные расходы при наличии проездных документов, без выплаты суточных (надбавок взамен суточных).

В случае временной нетрудоспособности командированного работника ему на общем основании возмещаются расходы по найму жилого помещения (кроме случаев, когда командированный работник находится на стационарном лечении) и выплачиваются суточные в течение всего времени, пока он не приступит к выполнению возложенного на него служебного поручения или не вернется к месту постоянной работы, но не свыше 40 дней.

За период временной нетрудоспособности командированному работнику выплачивается на общих основаниях социальное пособие по временной нетрудоспособности. Дни временной нетрудоспособности не включаются в срок командировки.

Заключительным этапом ревизии расчётов с подотчётными лицами является проверка состояния бухгалтерского учёта, на который возложен контроль за целевым расходованием денежных средств. Ревизор проверяет, все ли авансовые отчёты утверждены руководителем учреждения, вносятся ли бухгалтером необходимые исправления при отсутствии оправдательных документов, арифметических ошибках, неправильно оформленных документах, не всех ли авансовых отчётах имеется роспись бухгалтера. Тщательной проверке подлежит правильность корреспонденции счетов проставленной бухгалтером в авансовом отчёте.

Все операции по расчётам с подотчётными лицами ведётся на счёте 160 «Расчёты с подотчётными лицами» в мемориальном ордере №8 накопительной ведомости формы 386. Правильность записей в этом мемориальном ордере проверяется по данным авансовых отчётов и кассовых документов.

4.4. Ревизия расчётов с дебиторами и кредиторами.

При ревизии состояния расчётов с прочими дебиторами и кредиторами необходимо установить соблюдение расчётной дисциплины, достоверность и обоснованность операций связанных с образование дебиторской и кредиторской задолженности и правильность списания дебиторской задолженности.

Под дебиторской задолженностью понимается задолженность других учреждений, предприятий по платежам данному учреждению. Дебиторская задолженность отрицательно влияет на финансовое состояние учреждение, так как эти средства не участвуют в обороте.

Кредиторская задолженность представляет собой суммы задолженности данного учреждения другим предприятиям организациям

Основными задачами ревизии расчётов являются установление реальности задолженности, достоверности и законности расчётных операций по дебиторской и кредиторской задолженности.

При ревизии расчётов следует проверить:

· тождественность остатков дебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерском учёте

· сроки и причины образования сумм дебиторской и кредиторской задолженности

· суммы дебиторской и кредиторской задолженности по которым истекли сроки исковой давности

· не допускались ли сокрытие дебиторской задолженности путём сальдирования её кредиторской задолженностью, переноса на другие счета баланса, необоснованных списаний

· проводятся ли сверки расчётов с дебиторами и кредиторами, наличие подтверждения о суммах задолженности, меры принятые по их погашению

· проведение претензионно-исковой работы по возврату дебиторской задолженности

При ревизии расчётов ревизор должен иметь в виду, что задолженность может быть нормальной, т.е. она образуется закономерно в соответствующими формами и видами расчётов и ненормальная, когда средства в расчётах находятся в связи с допущенными нарушениями расчётной дисциплины.

К ненормальной дебиторской и кредиторской задолженности относятся следующие: просроченная задолженность; задолженность, по которой ревизору не представили оправдательных документов; задолженность не подтверждённая при инвентаризации актом взаимной сверки.

Одной из причин нарушений расчётной дисциплины , возникновения незаконной и нереальной задолженности, а также несвоевременного возвращения (погашения) сумм кредиторской задолженности может оказаться отсталость и запущенность бухгалтерского учёта расчётных операций. Поэтому необходимо проверять своевременность и правильность отражения в аналитическом учете операций по расчётам с дебиторами и кредиторами, не скрывается ли дебиторская задолженность на других синтетических счетах, в том числе нереальная дебиторская задолженность, по которой истекли сроки исковой давности.

Ревизор обязан рассмотреть каждый случай списания дебиторской задолженности, проверить обоснованность и законность такого списания.

Основными источниками ревизии операции с дебиторами и кредиторами являются банковские документы (платёжные поручения, счета к оплате), счета фактуры, накладные, договора и контракты, акты сверок мемориальный ордер № 6- накопительная ведомость формы 408.

Все операции по расчётам с прочими дебиторами и кредиторами ведётся на активно- пассивном счёте 178 «Расчёты с прочими дебиторами и кредиторами в пределах утвержденного плана финансирования».