Порядок подписания акта выездной налоговой проверки.

Критерии отбора налогоплательщиков для проведения выездной проверки

30 мая 2007 г. ФНС России Приказом N ММ-3-06/333@ утвердила:

- Концепцию системы планирования выездных налоговых проверок;

- Общедоступные критерии самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков, используемые налоговыми органами в процессе отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок.

В связи с этим каждый налогоплательщик имеет всю необходимую информацию для того, чтобы оценить вероятность визита налоговых инспекторов в свою организацию.

Налоговые органы при выборе кандидатов на выездную налоговую проверку анализируют:

- суммы исчисленных налоговых платежей и их динамику. Этот фактор позволяет выявить налогоплательщиков, у которых уменьшаются суммы начислений налоговых платежей;

- суммы уплаченных налоговых платежей и их динамику, отслеживаемую по каждому виду налога (сбора) с целью контроля над полнотой и своевременностью их перечисления;

- показатели налоговой и (или) бухгалтерской отчетности налогоплательщиков. Эти данные позволяют определить значительные отклонения показателей финансово-хозяйственной деятельности текущего периода от аналогичных показателей за предыдущие периоды или отклонения от среднестатистических показателей отчетности аналогичных хозяйствующих субъектов за определенный промежуток времени, а также выявить противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, и (или) их несоответствие информации, которой располагает налоговый орган;

- факторы и причины, влияющие на формирование налоговой базы (разд. 3 Концепции).

Приоритетными для включения в план выездных налоговых проверок являются налогоплательщики, в отношении которых у налогового органа имеются сведения:

- об их участии в схемах ухода от налогообложения или схемах минимизации налоговых обязательств;

- результаты проведенного анализа финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков, свидетельствующие о предполагаемых налоговых правонарушениях.

Другими словами, если налогоплательщик пытается как-то оптимизировать свои налоговые платежи, использует для этого налоговые схемы, вероятность того, что налоговая инспекция решит провести выездную налоговую проверку, достаточно велика.

Налогоплательщики могут и самостоятельно оценить вероятность прихода налоговых инспекторов. Для этого налоговая служба предлагает двенадцать критериев:

1) налоговая нагрузка у данного налогоплательщика ниже ее среднего уровня по хозяйствующим субъектам в конкретной отрасли (по виду экономической деятельности).

Налоговые органы рассчитали среднюю налоговую нагрузку как соотношение суммы уплаченных налогов по данным отчетности налоговых органов и оборота (выручки) организаций по данным Росстата. Такой расчет налоговой нагрузки по основным видам экономической деятельности содержится в Приложении N 3 к вышеназванному Приказу ФНС России;

2) отражение в бухгалтерской или налоговой отчетности убытков на протяжении нескольких налоговых периодов.

Если организация осуществляет финансово-хозяйственную деятельность с убытком в течение двух и более календарных лет, она является потенциальным кандидатом для проверки;

3) отражение в налоговой отчетности значительных сумм налоговых вычетов за определенный период.

Под значительными вычетами понимается доля вычетов по НДС, равная либо превышающая 89% суммы начисленного с налоговой базы налога за 12 месяцев;

4) темп роста расходов опережает темп роста доходов от реализации товаров (работ, услуг).

Если у организации темп роста расходов над доходами, отраженными в налоговой отчетности, не соответствует темпу роста расходов над доходами по данным финансовой отчетности, она заинтересует проверяющих;

5) выплата среднемесячной заработной платы на одного работника ниже среднего уровня по виду экономической деятельности в субъекте РФ;

6) неоднократное (два и более раз в течение календарного года) приближение к предельному значению установленных НК РФ величин показателей, предоставляющих налогоплательщикам право применять специальные налоговые режимы.

Приближение - это значение менее 5%, не достигающее предельного уровня величин показателей, установленных НК РФ и влияющих на исчисление налога.

Для плательщиков единого сельскохозяйственного налога доля дохода от реализации произведенной сельскохозяйственными товаропроизводителями сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную из сельскохозяйственного сырья собственного производства, в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг), определяемая по итогам налогового периода, составляет не менее 70% (ст. 346.3 НК РФ).

Для "упрощенцев" важными являются следующие показатели:

- доля участия других организаций - не более 25%;

- средняя численность работников за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, - не более 100 человек;

- остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете, - не более 100 млн руб.;

- предельный размер доходов, определяемый по итогам отчетного (налогового) периода, - не более 60 млн руб.

Плательщикам ЕНВД необходимо обратить внимание на следующие показатели:

- площадь торгового зала магазина или павильона по каждому объекту организации розничной торговли - не более 150 кв. м;

- площадь зала обслуживания посетителей по каждому объекту организации общественного питания, имеющему зал обслуживания посетителей, - не более 150 кв. м;

- количество имеющихся на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) автотранспортных средств, предназначенных для оказания автотранспортных услуг, - не более 20 единиц;

- общая площадь спальных помещений в каждом объекте, используемом для оказания услуг по временному размещению и проживанию, - не более 500 кв. м;

7) отражение индивидуальным предпринимателем суммы расхода, максимально приближенной к сумме его дохода, полученного за календарный год;

8) построение финансово-хозяйственной деятельности на основе заключения договоров с контрагентами - перекупщиками или посредниками ("цепочки контрагентов") без наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели);

9) непредставление налогоплательщиком пояснений на уведомление налогового органа о выявлении несоответствия показателей деятельности;

10) неоднократное снятие с учета и постановка на учет налогоплательщика в налоговых органах в связи с изменением места его нахождения ("миграция" между налоговыми органами);

11) значительное отклонение уровня рентабельности по данным бухгалтерского учета от уровня рентабельности для данной сферы деятельности по данным статистики.

Расчет рентабельности продаж и активов по основным видам экономической деятельности содержится в Приложении N 4 к рассматриваемому Приказу;

12) ведение финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском.

Так, способами ведения финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском налоговые органы считают:

- использование фирм-"однодневок";

- применение схем получения необоснованной налоговой выгоды при реализации недвижимого имущества;

- реализацию недвижимого имущества с использованием страховых компаний;

- минимизацию акциза производителями алкогольной продукции;

- необоснованное применение льгот по НДС с использованием инвалидов.

Поэтому, если организация пытается уменьшить налоговые платежи одним из вышеперечисленных способов, повышенное внимание к ней со стороны налоговых органов обеспечено.

Итак, выездная налоговая проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя налогового органа (его заместителя).

Если у налогоплательщика отсутствует возможность предоставить помещение для проведения выездной налоговой проверки, она может проводиться по месту нахождения налогового органа (абз. 2 п. 1 ст. 89 НК РФ).

По общему правилу, предусмотренному п. 2 ст. 89 НК РФ, решение о проведении выездной налоговой проверки выносит налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства физического лица. Существует два исключения из этого правила:

Решение о проведении выездной налоговой проверки должно содержать следующие сведения:

- полное и сокращенное наименования либо фамилию, имя, отчество налогоплательщика;

- предмет проверки (налоги, правильность исчисления и уплаты которых подлежит проверке);

- периоды, за которые проводится проверка;

- должности, фамилии и инициалы сотрудников налогового органа, которым поручается проведение проверки.

Выездная налоговая проверка налогоплательщика может проводиться в отношении одного или нескольких налогов (п. 3 ст. 89 НК РФ). Следовательно, в рамках одной выездной проверки налоговая инспекция может проверить правильность исчисления только одного налога (например, налога на прибыль). Но, как правило, проводя выездную налоговую проверку, инспекция проверяет сразу весь комплекс налоговых обязательств налогоплательщика. Это объясняется тем, что по общему правилу налоговые органы не вправе проводить в отношении одного налогоплательщика более двух выездных налоговых проверок в течение календарного года (п. 5 ст. 89).

Предметом выездной налоговой проверки является правильность исчисления и своевременность уплаты налогов (п. 4 ст. 89 НК РФ).

По общему правилу, установленному п. 6 ст. 89 НК РФ, выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев.

Срок проверки начинает исчисляться со дня вынесения решения о ее назначении (п. 8 ст. 89 НК РФ). Однако фактически должностные лица налогового органа приступают к своей работе в момент предъявления налогоплательщику служебных удостоверений и решения руководителя налогового органа о проведении выездной налоговой проверки (п. 1 ст. 91 НК РФ).

По результатам выездной налоговой проверки составляется акт. Этот акт, так же как и справка о проведенной налоговой проверке, составляется независимо от того, были выявлены в ходе проверки факты нарушения налогового законодательства или нет.

Акт составляется по форме, утв. Приказом ФНС России от 25.12.2006 N САЭ-3-06/892@.

Срок составления акта - два месяца со дня составления справки о проведенной выездной налоговой проверке.

Если в ходе проверки не выявлено нарушений налогового законодательства, у налоговых органов отсутствуют основания для вынесения решения, предусмотренного ст. 101 НК РФ.

В таких случаях в течение трех дней после составления акта выездной налоговой проверки руководителем проверяющей группы составляется докладная записка на имя руководителя налогового органа (его заместителя).

Докладная записка должна содержать:

- все сведения, фиксируемые в справке о проведенной выездной налоговой проверке (п. 15 ст. 89 НК РФ);

- запись об отсутствии выявленных в ходе проверки документально подтвержденных фактов нарушения законодательства о налогах и сборах.

К докладной записке прикладываются экземпляр акта проверки и документы, послужившие основанием для включения плательщика в план выездных налоговых проверок.

Докладная записка подписывается должностным лицом налогового органа, являющимся руководителем проверяющей группы, и визируется начальником отдела, проводящего проверку.

По результатам выездной налоговой проверки, выявившей нарушения налогоплательщиком законодательства, налоговый орган составляет акт по форме, утв. Приказом ФНС России от 25.12.2006 N САЭ-3-06/892@.

Срок составления акта - два месяца со дня составления справки о проведенной выездной налоговой проверке (п. 1 ст. 100 НК РФ). Например, справка о проведенной налоговой проверке составлена 20 января 2014 г. Акт налоговой проверки должен быть составлен не позднее 21 марта 2014 г.

Акт выездной налоговой проверки должен содержать систематизированное изложение документально подтвержденных фактов нарушения законодательства о налогах и сборах и иных имеющих значение обстоятельств, выявленных в процессе проверки, или указание на отсутствие таковых, а также выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений и ссылки на статьи НК РФ, предусматривающие ответственность за данные налоговые правонарушения.

По общему правилу в акте не допускаются помарки, подчистки и иные исправления. Исключением являются исправления, оговоренные и заверенные подписями проверяющего (руководителя проверяющей группы (бригады)) и проверяемого лица (его представителя).

Все стоимостные показатели, выраженные в иностранной валюте, отражаются в акте с одновременным указанием их рублевого эквивалента по курсу, котируемому Банком России для соответствующей иностранной валюты по отношению к рублю.

Если в акте используются сокращенные наименования и общепринятые аббревиатуры, при первом употреблении соответствующее словосочетание приводится полностью с одновременным указанием в скобках его сокращенного наименования или аббревиатуры, используемых далее по тексту.

В акте налоговой проверки указывается следующая информация (п. 3 ст. 100 НК РФ):

- дата акта налоговой проверки.

Под таковой понимается дата подписания акта лицами, проводившими проверку;

- полное и сокращенное наименования проверяемого лица (участников консолидированной группы налогоплательщиков);

- фамилии, имена, отчества лиц, проводивших проверку, их должности (с указанием наименования налогового органа, который они представляют);

- дата и номер решения руководителя налогового органа (его заместителя) о проведении выездной налоговой проверки;

- перечень документов, представленных проверяемым лицом в ходе налоговой проверки;

- период, за который проведена проверка;

- наименование налога, в отношении которого проводилась налоговая проверка;

- даты начала и окончания налоговой проверки;

- адрес места нахождения организации (участников консолидированной группы налогоплательщиков);

- сведения о мероприятиях налогового контроля, проведенных при осуществлении налоговой проверки;

- документально подтвержденные факты нарушения законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки, или запись об отсутствии таковых;

- выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений и ссылки на статьи НК РФ, если Кодексом предусмотрена ответственность за данные нарушения законодательства о налогах и сборах.

Акт выездной налоговой проверки состоит из трех частей: вводной, описательной, итоговой.

Вводная часть представляет собой общие сведения о проводимой проверке и проверяемом лице и должна содержать:

- номер акта проверки (присваивается акту при его регистрации в налоговом органе);

- наименование места составления акта;

- дату акта (под таковой понимается дата подписания акта лицами, проводившими проверку);

- должности, фамилии, имена, отчества лиц, проводивших проверку, их классные чины (при наличии) с указанием руководителя проверяющей группы (бригады), а также наименование налогового органа, который они представляют.

В случае привлечения к проведению налоговой проверки сотрудников органов внутренних дел во вводной части акта указываются их должности, фамилии, имена, отчества, а также наименование правоохранительного органа, который они представляют;

- дату и номер решения руководителя налогового органа (его заместителя) о проведении выездной налоговой проверки. В случае внесения в указанное решение изменений (дополнений) решением руководителя налогового органа (его заместителя) приводятся дата и номер такого решения;

- полное и сокращенное наименования либо фамилию, имя, отчество проверяемого лица;

- идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);

- код причины постановки на учет (КПП);

- предмет проверки, например: "По вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов:

_________________________________________________________________________".

(указывается перечень проверяемых налогов и сборов)

Налоговый орган также может указать, что он производит выездную налоговую проверку "по всем налогам и сборам";

- период, за который проведена проверка, с указанием конкретных дат;

- указание на то, что проверка проведена в соответствии с НК РФ, иными актами законодательства о налогах и сборах;

- информацию о месте проведения проверки.

Здесь должно быть указано, где проводилась проверка - на территории (в помещении) проверяемого лица либо по месту нахождения налогового органа;

- даты начала и окончания проверки.

Датой начала проверки является дата вынесения решения о проведении выездной (повторной выездной) налоговой проверки. Датой окончания - дата составления проверяющим (руководителем проверяющей группы (бригады)) справки о проведенной проверке.

Если по решению руководителя налогового органа (его заместителя) выездная налоговая проверка была приостановлена, а в дальнейшем возобновлена, приводятся дата и номер соответствующих решений, а также указывается период, на который данная проверка была приостановлена.

При наличии решения о продлении выездной налоговой проверки отражаются реквизиты решения о продлении и срок продления;

- фамилии, имена и отчества должностных лиц проверяемой организации - руководителя, главного бухгалтера либо лиц, исполняющих их обязанности в проверяемом периоде.

Если в течение проверяемого периода происходили изменения в составе этих лиц, их перечень приводится с одновременным указанием периода, в течение которого эти лица занимали соответствующие должности согласно приказам, распоряжениям, протоколам собраний учредителей или другим документам о назначении, увольнении с занимаемой должности, исполнении обязанностей;

- информацию о месте нахождения организации, а также месте осуществления предпринимательской деятельности в случае осуществления организацией деятельности не по месту государственной регистрации;

- сведения о наличии лицензируемых видов деятельности (номер и дату выдачи лицензии, наименование органа, выдавшего лицензию, сроки начала и окончания действия лицензии).

Описательная часть акта содержит систематизированное изложение документально подтвержденных фактов нарушения законодательства о налогах и сборах, выявленных в ходе проверки, или указание на отсутствие таковых и связанных с этими фактами обстоятельств, имеющих значение для принятия обоснованного решения по результатам проверки.

Содержание описательной части акта выездной налоговой проверки должно соответствовать следующим требованиям:

1) объективность и обоснованность.

Отражаемые в акте факты должны являться результатом тщательно проведенной проверки, исключать фактические неточности, обеспечивать полноту вывода о несоответствии законодательству о налогах и сборах совершенных проверяемым лицом деяний (действий или бездействия).

По каждому отраженному в акте факту нарушения законодательства должны быть четко изложены:

- вид нарушения, способ и иные обстоятельства его совершения, налоговый период, к которому оно относится;

- оценка количественного и суммового расхождения между заявленными в налоговых декларациях (расчетах) данными, связанными с исчислением и уплатой (удержанием, перечислением) налогов (сборов), и фактическими данными, установленными в ходе проверки.

Соответствующие расчеты должны быть включены в акт выездной (повторной выездной) налоговой проверки или приведены в составе приложений к нему;

- ссылки на первичные бухгалтерские документы (с указанием в случае необходимости бухгалтерских проводок по счетам и порядка отражения соответствующих операций в регистрах бухгалтерского, налогового учета) и иные доказательства, подтверждающие наличие факта нарушения;

- квалификация совершенного правонарушения со ссылками на соответствующие нормы НК РФ, законодательных и иных нормативных правовых актов о налогах и сборах, нарушенные проверяемым лицом;

- ссылки на заключения экспертов (в случае проведения экспертизы), протоколы допроса свидетелей, а также иные протоколы, составленные при производстве необходимых действий по осуществлению налогового контроля (в случае производства соответствующих действий).

Акт не должен содержать субъективные предположения проверяющих, не основанные на достаточных доказательствах;

2) полнота и комплексность отражения в акте всех существенных обстоятельств, имеющих отношение к фактам нарушений законодательства о налогах и сборах.

Каждый установленный в ходе проверки факт нарушения законодательства о налогах и сборах должен быть проверен полно и всесторонне. Изложение в акте обстоятельств допущенного проверяемым лицом нарушения должно основываться на результатах проверки всех документов, которые могут иметь отношение к излагаемому факту, а также результатах проведения всех иных необходимых действий по осуществлению налогового контроля.

В акте должно обеспечиваться отражение всех существенных обстоятельств, относящихся к выявленным нарушениям, в т.ч. сведений:

- о не представленных в налоговый орган налоговых декларациях (расчетах);

- о правильности и полноте отражения финансово-хозяйственных операций в налоговом учете; источниках оплаты произведенных затрат;

- об обстоятельствах, исключающих применение мер ответственности за совершение налогоплательщиком нарушения, и т.д.

Если проверяемое лицо внесло в установленном порядке изменения в налоговую декларацию (расчет), а также уплатило недостающую сумму налога и соответствующие ей пени до момента назначения выездной налоговой проверки по данному налогу за данный период, указанные изменения должны быть учтены налоговым органом при подготовке акта.

При представлении уточненных налоговых деклараций (расчетов) после назначения выездной налоговой проверки в акте следует указать дату представления в налоговый орган уточненной налоговой декларации (расчета), ее регистрационный номер, суть внесенных изменений, период, к которому они относятся, а также данные об уплате причитающихся сумм налогов и пеней;

3) четкость, лаконичность и доступность изложения.

Содержащиеся в акте формулировки должны исключать возможность двоякого толкования; изложение должно быть кратким, четким, ясным, последовательным и по возможности доступным для лиц, не имеющих специальных познаний в области бухгалтерского и налогового учета;

4) системность изложения.

Выявленные в процессе проверки нарушения должны быть сгруппированы в акте по разделам, пунктам и подпунктам в соответствии с характером нарушений и видами налогов (сборов), на неуплату (неполную уплату (удержание, перечисление)) которых повлияли данные нарушения, в разрезе соответствующих налоговых периодов. Выявленные факты однородных массовых нарушений могут быть сгруппированы в ведомости, таблицы и другие материалы, прилагаемые к акту (приложения). В данном случае в акте излагается суть этих нарушений со ссылкой на конкретные нормы НК РФ или иных нормативных правовых актов, нарушенные проверенным лицом, а также приводится общее количественное (суммовое) выражение последствий указанных нарушений и делается ссылка на соответствующие приложения к акту. Приложения должны содержать полный перечень однородных нарушений с указанием периода, к которому они относятся, наименования, даты и номера документа, регулирующего соответствующую операцию, сущности операции, количественного (суммового) выражения последствий нарушения. Каждое из указанных приложений должно быть подписано составившим его проверяющим либо руководителем проверяющей группы.

Итоговая часть акта выездной налоговой проверки должна содержать следующие сведения:

- общие суммы выявленных при проведении проверки неуплаченных (не полностью уплаченных (неудержанных и неперечисленных)) налогов (сборов);

- исчисленные в завышенных размерах налоги (сборы) с разбивкой по налогам (сборам) и налоговым периодам, другие установленные проверкой факты нарушений (исчисленные для целей налогообложения в завышенных размерах суммы убытков);

- завышенные суммы НДС, предъявленные к возмещению из бюджета (при наличии);

- неудержание и неперечисление налогов и т.д.;

- предложения проверяющих об устранении выявленных нарушений, т.е. перечень конкретных мер, направленных на пресечение выявленных в результате проверки нарушений и полное возмещение ущерба, понесенного государством в результате их совершения проверяемым лицом (взыскание недоимки по налогам и сборам, пени за несвоевременную уплату (неперечисление) налогов и сборов, приведение налогоплательщиком учета своих доходов (расходов) и объектов налогообложения в соответствие установленному законодательством порядку и т.д.);

- выводы проверяющих о наличии в деяниях налогоплательщика признаков налоговых правонарушений, содержащие указание вида совершенных налогоплательщиком налоговых правонарушений со ссылкой на статьи НК РФ, предусматривающие ответственность за данный вид налоговых правонарушений;

- указание на количество листов приложений;

- указание на право представления возражений по результатам выездной налоговой проверки.

Акт налоговой проверки подписывается:

- лицами, проводившими соответствующую проверку;

- лицом, в отношении которого проводилась проверка (его представителем).

Отсутствие в акте подписей должностных лиц, проводивших проверку, является нарушением п. 2 ст. 100 НК РФ. А решение, принятое по результатам проверки в отсутствие соответствующего требованиям налогового законодательства акта, является незаконным и нарушает права и законные интересы налогоплательщика.

Акт могут подписать не все налоговые инспекторы, назначенные для проведения выездной налоговой проверки.

Акт проверки также должен содержать подпись проверяемого налогоплательщика (его представителя).

При проведении налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков от имени проверяемого лица акт подписывается ответственным участником этой группы (его представителем).

Если налогоплательщик отказывается подписать акт, этот факт не может быть признан основанием для того, чтобы оспорить результаты налоговой проверки.

Об отказе лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка, или его представителя (ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков) подписать акт делается соответствующая запись в акте.

Согласно п. 1.12 Требований к составлению акта налоговой проверки акт составляется в трех экземплярах:

- один хранится в налоговой инспекции;

- второй вручается налогоплательщику;

- третий направляется в орган внутренних дел, чьи сотрудники участвовали в проверке.

К акту прилагаются документы, подтверждающие факты нарушения законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки. Документы, содержащие не подлежащие разглашению налоговым органом сведения, составляющие банковскую, налоговую или иную охраняемую законом тайну третьих лиц, а также персональные данные физических лиц, прилагаются в виде заверенных налоговым органом выписок.

Документы, полученные от лица, в отношении которого проводилась проверка, к акту проверки не прилагаются.

Акт налоговой проверки вручается проверяемому налогоплательщику (его представителю). Срок вручения - пять дней с даты составления акта.

Налогоплательщик должен поставить свою подпись в акте, тем самым подтвердив его получение.

На последней странице экземпляра акта, остающегося на хранении в налоговом органе, делается запись: "Экземпляр акта с ________________ приложениями на ________________ листах (количество приложений) получил" за подписью руководителя организации, физического лица или индивидуального предпринимателя (их представителя), получившего акт, с указанием его фамилии и инициалов, а также даты вручения акта.

Возможна ситуация, когда представитель налогоплательщика отказывается

подписывать акт проверки. В этом случае на последней странице акта делается

запись: "__________________________________________________________________

___________________________________________________________________________

(должность, фамилия и инициалы руководителя организации (ее филиала,

представительства, иного обособленного подразделения), или фамилия и

инициалы индивидуального предпринимателя, или фамилия и инициалы

физического лица, или фамилия и инициалы их представителя)

от подписи акта отказался".

Эта запись заверяется подписью проверяющего (руководителя проверяющей группы (бригады)) с указанием соответствующей даты.

Если проверяемый налогоплательщик (его представитель) уклоняется от получения акта налоговой проверки, этот факт также отражается в акте.

В этом случае в акте на последней странице делается запись: "__________

___________________________________________________________________________

(должность, фамилия и инициалы руководителя организации (ее филиала,

представительства, иного обособленного подразделения), или фамилия и

инициалы индивидуального предпринимателя, или фамилия и инициалы

физического лица, или фамилия и инициалы их представителя)

от получения настоящего акта уклонился".

Данная запись заверяется подписью проверяющего (руководителя проверяющей группы (бригады)) с указанием соответствующей даты. Акт выездной (повторной выездной) налоговой проверки направляется по почте заказным письмом по месту нахождения организации или по месту жительства физического лица, индивидуального предпринимателя.

Датой вручения этого акта считается шестой день начиная с даты отправки заказного письма.

Следующий этап после составления акта проверки и представления возражений на него со стороны налогоплательщика - рассмотрение руководителем налогового органа (его заместителем) этих документов и вынесение решения по результатам проверки.

Обратите внимание! Пунктом 1 ст. 101 НК РФ установлен срок для принятия решения по результатам налоговой проверки. Срок этот исчисляется следующим образом.

Налогоплательщик, в отношении которого проводилась налоговая проверка, в случае несогласия с фактами, изложенными в акте, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение 15 дней со дня получения акта вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения (п. 6 ст. 100 НК РФ).

Решение по результатам проверки должно быть вынесено в течение 10 дней после 15-дневного срока, установленного для предъявления возражений.

Напомним: течение срока начинается на следующий день после получения акта налоговой проверки (п. 2 ст. 6.1 НК РФ). Срок исчисляется в рабочих днях (п. 6 ст. 6.1).