Порядок исчисления и уплаты страховых взносов с выплат и вознаграждений физическим лицам

Напомним, что к указанным плательщикам относятся (п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ):

- организации;

- индивидуальные предприниматели;

- физические лица, которые не являются предпринимателями.

Далее мы будем называть их работодателями.

Подчеркнем, что наемных работников <1> могут привлекать и самозанятые лица - индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, иные лица, занимающиеся частной практикой. В таком случае они исчисляют и уплачивают страховые взносы по двум основаниям:

- с выплат своим работникам в порядке ст. 15 Закона N 212-ФЗ;

- за себя в фиксированной сумме в соответствии со ст. ст. 14, 16 Закона N 212-ФЗ.

Итак, уплата страховых взносов с выплат физическим лицам предполагает, что в течение расчетного периода (года) вы исчисляете и платите взносы в виде ежемесячных обязательных платежей.

Напомним, что существуют также и отчетные периоды - I квартал, полугодие, 9 месяцев года, календарный год (ч. 2 ст. 10 Закона N 212-ФЗ). По завершении каждого из них вам нужно подвести итоги по уплате страховых взносов - заполнить и сдать в органы контроля (ПФР и ФСС РФ) расчеты по начисленным и уплаченным страховым взносам за эти периоды (ч. 9 ст. 15 Закона N 212-ФЗ).

При этом организации и предприниматели исчисляют ежемесячные платежи исходя из начисленных вознаграждений физическим лицам (ч. 1, 3 ст. 15 Закона N 212-ФЗ).

По каждому своему работнику плательщики страховых взносов обязаны вести учет начисленных выплат, а также исчисленных с них взносов.

Для ведения такого учета ПФР и ФСС РФ рекомендуют использовать форму Карточки индивидуального учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений и сумм начисленных страховых взносов.

Информация о том, какие страховые взносы вы должны рассчитать и в какой бюджет уплатить, приведена в таблице.

┌───────────────┬────────────────────────────────┬───────────┬────────────┐

│ Застрахованные│ В бюджет ПФР исчисляются │ В бюджет │ В бюджет │

│ лица, с │ │ ФСС РФ │Федерального│

│ вознаграждений│ │исчисляются│ фонда ОМС │

│ которым │ │ │ исчисляются│

│ исчисляются │ │ │ <*> │

│ страховые │ │ │ │

│ взносы │ │ │ │

├───────────────┼────────────────────────────────┼───────────┼────────────┤

│Физические лица│пенсионные взносы на страховую │страховые │страховые │

│1966 года │часть пенсии <**> │взносы по │взносы на │

│рождения и │ │ВНиМ │ОМС │

│старше │ │ │ │

├───────────────┼───────────────┬────────────────┼───────────┼────────────┤

│Физические лица│пенсионные │пенсионные │страховые │страховые │

│1967 года │взносы на │взносы на │взносы по │взносы на │

│рождения и │страховую часть│накопительную │ВНиМ │ОМС │

│моложе │пенсии <**> │часть пенсии │ │ │

│ │ │<**> │ │ │

└───────────────┴───────────────┴────────────────┴───────────┴────────────┘

Шаг 1.

Для того чтобы рассчитать обязательный платеж по страховым взносам за месяц, вначале вам нужно определить базу по взносам.

База для исчисления страховых взносов определяется по каждому физическому лицу отдельно. Рассчитывают ее нарастающим итогом с начала года (ч. 3 ст. 8 Закона N 212-ФЗ). Кроме того, базу нужно определить по каждому виду страховых взносов, так как исчислять и уплачивать взносы в бюджеты соответствующего внебюджетного фонда вы будете отдельно (ч. 1 ст. 15 Закона N 212-ФЗ).

Итак, база формируется из тех выплат и вознаграждений, которые вы начислили работнику с начала года по месяц, за который производится расчет взносов (ч. 1, 3 ст. 8 Закона N 212-ФЗ). При этом из нее нужно исключить те выплаты, которые страховыми взносами не облагаются (ч. 1, 2 ст. 8 Закона N 212-ФЗ). Напомним, что необлагаемые выплаты перечислены в ст. 9 Закона N 212-ФЗ.

Кроме того, не включаются в базу и те выплаты, которые в принципе не входят в объект обложения взносами (ст. 7 Закона N 212-ФЗ).

Также при расчете нужно учитывать, что некоторые выплаты не включаются в базу по какому-либо виду страховых взносов (иными словами, такими взносами не облагаются). В частности, в базу для расчета страховых взносов в ФСС РФ не включаются вознаграждения физическим лицам по гражданско-правовым договорам, в том числе по авторским и лицензионным (п. 2 ч. 3 ст. 9 Закона N 212-ФЗ).

Таким образом, базы по страховым взносам в бюджеты ПФР, ФСС РФ и ФФОМС могут различаться.

Еще один важный момент - период, в котором выплаты и вознаграждения формируют базу для начисления страховых взносов:

- организации и индивидуальные предприниматели учитывают в базе вознаграждения в том месяце, когда соответствующие суммы были начислены (п. 1 ст. 11 Закона N 212-ФЗ);

- физические лица, которые не являются предпринимателями, - в месяце, когда они выдали вознаграждение работникам (п. 2 ст. 11 Закона N 212-ФЗ).

Например, организация "Альфа" с января по сентябрь 2014 г. начислила сотруднику отдела маркетинга И.А. Исаеву (1960 года рождения) заработную плату по трудовому договору в размере 360 000 руб. Кроме того, в сентябре текущего года И.А. Исаеву было начислено вознаграждение по договору авторского заказа в сумме 20 000 руб.

База по страховым взносам с вознаграждений И.А. Исаеву с января по сентябрь 2014 г. включительно составила:

- по бюджету ПФР - 380 000 руб. (360 000 руб. + 20 000 руб.);

- по бюджету ФСС РФ - 360 000 руб. (вознаграждение по договору авторского заказа в базу не включается);

- по бюджету ФФОМС - 380 000 руб. (360 000 руб. + 20 000 руб.).