Бухгалтерский учет страховых взносов

Страховые взносы на обязательное социальное страхование в бухгалтерском учете отражаются в соответствии:

1) с Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н;

2) Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее - План счетов и Инструкция по применению Плана счетов).

В отношении указанных взносов также действует Порядок учета страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, утвержденный Приказом Минздравсоцразвития России от 18.11.2009 N 908н (далее - Порядок учета взносов по нетрудоспособности и материнству).

В бухгалтерском учете страховые взносы на обязательное социальное страхование отражаются на счете 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" (План счетов).

К нему могут быть открыты следующие субсчета первого порядка (Инструкция по применению Плана счетов):

69-1 "Расчеты по социальному страхованию";

69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению";

69-3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию".

Для отражения расчетов в части соответствующих бюджетов к счету 69 могут быть открыты субсчета второго порядка, например:

69-1-1 "Расчеты с ФСС РФ по взносам на страхование по временной нетрудоспособности и в связи с материнством";

69-2-1 "Расчеты с ПФР по взносам, направляемым на финансирование страховой части трудовой пенсии";

69-2-2 "Расчеты с ПФР по взносам, направляемым на финансирование накопительной части трудовой пенсии";

69-3-1 "Расчеты с ФФОМС по взносам на обязательное медицинское страхование";

69-3-2 "Расчеты с ТФОМС по взносам на обязательное медицинское страхование" <8>.

Типовые проводки по начислению и уплате страховых взносов на обязательное социальное страхование приведены в таблице.

┌──────────────────────────┬───────────────────────────────┬──────────────┐

│ Содержание операции/ │ Корреспонденция счетов │ Первичные │

│ наименование фонда ├───────────────┬───────────────┤ документы │

│ │ Дебет │ Кредит │ │

├──────────────────────────┴───────────────┴───────────────┴──────────────┤

│ Начисление страховых взносов на обязательное социальное страхование │

├──────────────────────────┬───────────────┬───────────────┬──────────────┤

│Начислены взносы по │ 20 │ 69-1-1 │Индивидуальные│

│нетрудоспособности и │ (23, │ │ карточки │

│материнству в ФСС РФ │ 25, │ │ учета, │

├──────────────────────────┤ 26, ├───────────────┤ Сводные │

│Начислены взносы в ПФР на │ 28, │ 69-2-1 │карточки учета│

│финансирование страховой │ 29, │ │ │

│части пенсии │ 44, │ │ │

├──────────────────────────┤ 96 ├───────────────┤ │

│Начислены взносы в ПФР на │ <1> │ 69-2-2 │ │

│финансирование │ и т.д.) │ │ │

│накопительной части пенсии│ │ │ │

├──────────────────────────┤ ├───────────────┤ │

│Начислены взносы в ФФОМС │ │ 69-3-1 │ │

├──────────────────────────┤ ├───────────────┤ │

│Начислены взносы в ТФОМС │ │ 69-3-2 │ │

│ │ │ <2> │ │

├──────────────────────────┴───────────────┴───────────────┴──────────────┤

│ Начисление пособий по государственному социальному страхованию │

├──────────────────────────┬───────────────┬───────────────┬──────────────┤

│Начислены пособия по │ 69-1-1 │ 70 │ Бухгалтерская│

│социальному страхованию за│ │ │справка-расчет│

│счет средств ФСС РФ <3> │ │ │ │

├──────────────────────────┼───────────────┼───────────────┼──────────────┤

│Начислены пособия по │ 20 │ 70 │ Бухгалтерская│

│социальному страхованию за│ (23, │ │справка-расчет│

│счет средств организации │ 25, │ │ │

│<3> │ 26, │ │ │

│ │ 28, │ │ │

│ │ 44 │ │ │

│ │ и т.д.) │ │ │

├──────────────────────────┴───────────────┴───────────────┴──────────────┤

│ Перечисление страховых взносов <4> │

├──────────────────────────┬───────────────┬───────────────┬──────────────┤

│Перечислены взносы по │ 69-1-1 │ 51 │ Выписка банка│

│нетрудоспособности и │ │ │ │

│материнству в ФСС РФ │ │ │ │

├──────────────────────────┼───────────────┼───────────────┤ │

│Перечислены взносы в ПФР │ 69-2-1 │ 51 │ │

│на финансирование │ │ │ │

│страховой части пенсии │ │ │ │

├──────────────────────────┼───────────────┼───────────────┤ │

│Перечислены взносы в ПФР │ 69-2-2 │ 51 │ │

│на финансирование │ │ │ │

│накопительной части пенсии│ │ │ │

├──────────────────────────┼───────────────┼───────────────┤ │

│Перечислены взносы в ФФОМС│ 69-3-1 │ 51 │ │

├──────────────────────────┼───────────────┼───────────────┤ │

│Перечислены взносы в ТФОМС│ 69-3-2 │ 51 │ │

│ │ <2> │ │ │

├──────────────────────────┴───────────────┴───────────────┴──────────────┤

│ Поступление денежных средств от ФСС РФ │

│ в случае превышения расходов на социальное обеспечение │

│ над начисленными взносами по нетрудоспособности и материнству │

├──────────────────────────┬───────────────┬───────────────┬──────────────┤

│Получены средства от │ 51 │ 69-1-1 │ Выписка банка│

│ФСС РФ на расчетный счет │ │ │ │

├──────────────────────────┴───────────────┴───────────────┴──────────────┤

│ Начисление пеней (штрафов) по страховым взносам │

├──────────────────────────┬───────────────┬───────────────┬──────────────┤

│Начислены пени (штрафы) в │ 99 │ 69-1-1 │ Акт проверки,│

│отношении взносов по │ (91-2) │ │ Бухгалтерская│

│нетрудоспособности и │ │ │справка-расчет│

│материнству │ │ │ │

├──────────────────────────┼───────────────┼───────────────┤ │

│Начислены пени (штрафы) в │ 99 │ 69-2-1 │ │

│отношении пенсионных │ (91-2) │ │ │

│взносов на финансирование │ │ │ │

│страховой части пенсии │ │ │ │

├──────────────────────────┼───────────────┼───────────────┤ │

│Начислены пени (штрафы) в │ 99 │ 69-2-2 │ │

│отношении пенсионных │ (91-2) │ │ │

│взносов на финансирование │ │ │ │

│накопительной части пенсии│ │ │ │

├──────────────────────────┼───────────────┼───────────────┤ │

│Начислены пени (штрафы) в │ 99 │ 69-3-1 │ │

│отношении взносов в ФФОМС │ (91-2) │ │ │

├──────────────────────────┼───────────────┼───────────────┤ │

│Начислены пени (штрафы) в │ 99 │ 69-3-2 │ │

│отношении взносов в ТФОМС │ (91-2) │ │ │

├──────────────────────────┼───────────────┼───────────────┼──────────────┤

│Отражено постоянное │ 99 │ 68 │ Бухгалтерская│

│налоговое обязательство (в│ (субсчет │ (субсчет │ справка │

│случае отражения │ "Постоянное │ "Расчеты │ │

│начисленных пеней и │ налоговое │ по налогу │ │

│штрафов на счете 91-2) │обязательство")│ на прибыль") │ │

├──────────────────────────┴───────────────┴───────────────┴──────────────┤

│ Перечисление пеней (штрафов) по страховым взносам │

├──────────────────────────┬───────────────┬───────────────┬──────────────┤

│Перечислены пени (штрафы) │ 69-1-1, │ 51 │ Выписка банка│

│в государственные │ 69-2-1, │ │ │

│внебюджетные фонды │ 69-2-2, │ │ │

│(ФСС РФ, ПФР, ФФОМС, │ 69-3-1, │ │ │

│ТФОМС) │ 69-3-2 │ │ │

└──────────────────────────┴───────────────┴───────────────┴──────────────┘