Решение. Заработная плата, оплата стоимости абонемента в фитнес-клуб и материальная помощь облагаются НДФЛ по ставке 13% (ст

Заработная плата, оплата стоимости абонемента в фитнес-клуб и материальная помощь облагаются НДФЛ по ставке 13% (ст. 224 НК РФ).

Материальная выгода от экономии на процентах облагается НДФЛ по ставке 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ).

Следовательно, по итогам налогового периода Р.Г. Зеленцов получит доходы, которые облагаются по разным ставкам НДФЛ. Значит, налоговые базы по таким доходам нужно определять отдельно.

Сумма НДФЛ, которую бухгалтер должен исчислить, удержать и перечислить в бюджет, равна 59 640 руб. ((378 000 руб. x 13%) + (30 000 руб. x 35%)).

Правило 5. Налоговая база определяется только в рублях (п. 5 ст. 210 НК РФ).

Если доходы (расходы в виде налоговых вычетов) получены (произведены) налогоплательщиком в иностранной валюте, то их нужно пересчитать в рубли. Пересчет следует произвести по официальному курсу Банка России на дату фактического получения доходов (осуществления расходов).

К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относятся:

1) оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика;

2) полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе или с частичной оплатой;

3) оплата труда в натуральной форме.

Согласно п. 1 ст. 211 НК РФ при получении доходов в натуральной форме налоговая база определяется как стоимость товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из цен, которые определяются по правилам ст. 105.3 НК РФ.

Положениями ст. 105.3 НК РФ, в свою очередь, регламентирован порядок определения цен по сделкам, совершаемым:

- между лицами, не признаваемыми взаимозависимыми;

- между взаимозависимыми лицами.

В частности, по общему правилу при исчислении налоговой базы лицами, не признаваемыми взаимозависимыми, учитывается цена, определенная в сделке (п. 3 ст. 105.3 НК РФ).

Например, предприниматель Р.Е. Степанов оказал организации "Гамма" услуги по договору транспортной экспедиции стоимостью 20 000 руб. (цена согласована сторонами и указана в договоре оказания услуг). В счет оплаты данных услуг Р.Е. Степанов получил комплект мебели от организации "Гамма". Предприниматель и организация не являются взаимозависимыми лицами.

Налоговая база по доходу Р.Е. Степанова, полученному в натуральной форме, для целей исчисления НДФЛ составит 20 000 руб.

В соответствии с абз. 2 п. 1 ст. 211 НК РФ в стоимость товаров (работ, услуг), имущества для целей определения размера налоговой базы включаются суммы НДС и акцизов.

Если полученные товары (имущество), оказанные услуги, выполненные работы частично оплачены налогоплательщиком, такая оплата исключается из налоговой базы (абз. 2 п. 1 ст. 211 НК РФ).

Например, организация "Бета" своему работнику П.А. Сомову оказала услуги по ремонту квартиры на сумму 120 000 руб. (по смете) в счет заработной платы, но с условием о том, что 50% стоимости работник оплатит сам (внесет в кассу организации).

Налоговая база по доходу в натуральной форме составит 60 000 руб. (120 000 руб. x 50%).

Доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, являются:

1) материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей (есть исключения, см.ст.212 НК РФ ч.2 гл.23).

┌─────────────────────┐ ┌─────────────────────┐ ┌─────────────────────┐

│ Налоговая база │ │Проценты, исчисленные│ │Проценты, исчисленные│

│ по рублевым займам │ = │ исходя из 2/3 ставки│ - │ исходя из условий │

│ (кредитам) │ │ рефинансирования │ │ договора │

│ │ │ Банка России │ │ │

└─────────────────────┘ └─────────────────────┘ └─────────────────────┘

Таким образом, если по условиям договора ставка процентов больше или равна 2/3 ставки рефинансирования Банка России, действующей на дату уплаты процентов по займу (кредиту), то налогооблагаемого дохода у физического лица не возникает.

┌─────────────────────┐ ┌─────────────────────┐ ┌─────────────────────┐

│ Налоговая база │ │Проценты, исчисленные│ │Проценты, исчисленные│

│ по валютным займам │ = │ исходя из 9% годовых│ - │ исходя из условий │

│ (кредитам) │ │ │ │ договора │

└─────────────────────┘ └─────────────────────┘ └─────────────────────┘

2) материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику;

┌───────────────────────────┐ ┌──────────────────┐ ┌──────────────────┐

│ Налоговая база │ │ Обычная цена │ │ Цена реализации │

│ по материальной выгоде │ │ реализации │ │ по договору с │

│ от приобретения │ = │ │ - │налогоплательщиком│

│ товаров (работ, услуг) │ │ │ │ │

│ у взаимозависимого лица │ │ │ │ │

└───────────────────────────┘ └──────────────────┘ └──────────────────┘

Индивидуальный предприниматель О.Р. Петров занимается розничной продажей бытовой техники. Он продал Н.К. Петровой, которая является его женой и одновременно сотрудницей магазина, через который торгует предприниматель, телевизор по цене 9000 руб. При этом стоимость этого телевизора, по которой он реализуется обычным покупателям, составляет 15 000 руб.

В данном случае предприниматель и его жена согласно пп. 3 п. 1 ст. 20 НК РФ признаются взаимозависимыми лицами, так как состоят в браке. Соответственно у Н.К. Петровой возникает доход в виде материальной выгоды.

Согласно п. п. 1 и 2 ст. 226 НК РФ предприниматель является налоговым агентом и обязан исчислить, удержать из доходов Н.К. Петровой и уплатить в бюджет сумму НДФЛ.

Налоговая база в данном случае составит 6000 руб. (15 000 руб. - 9000 руб.), а сумма НДФЛ - 780 руб. (6000 руб. x 13%).

3) материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг, финансовых инструментов срочных сделок.

┌──────────────────────┐ ┌──────────────────┐ ┌──────────────────────┐

│ Налоговая база │ │Рыночная стоимость│ │ Расходы │

│по материальной выгоде│ │ ценных бумаг │ │ налогоплательщика │

│от приобретения ценных│ = │ (финансовых │ - │на приобретение ценных│

│ бумаг (финансовых │ │ инструментов │ │ бумаг (финансовых │

│ инструментов срочных │ │ срочных сделок) │ │ инструментов срочных │

│ сделок) │ │ │ │ сделок) │

└──────────────────────┘ └──────────────────┘ └──────────────────────┘

Если рыночная стоимость ценных бумаг выражена в иностранной валюте, ее пересчет в рубли производится по официальному курсу Банка России на дату перехода прав на ценные бумаги. Если расходы на приобретение ценных бумаг произведены в иностранной валюте, они пересчитываются в рубли по курсу, действующему на дату их осуществления.