Особенности акциза, связанные с ввозом товаров

При регулировании отношений в сфере внешней торговли следует руководствоваться ТК ТС, Федеральными законами "О таможенном регулировании в Российской Федерации" и "Об особых экономических зонах в Российской Федерации".

Акциз, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Таможенного союза, относится к таможенным платежам в соответствии с п. 3 ст. 70 ТК ТС. Плательщиками акциза являются декларант или иные лица, на которых в соответствии с ТК ТС, международными договорами государств - членов Таможенного союза и законодательством этих государств возложена обязанность по уплате акциза (ст. 79 ТК ТС).

Согласно ст. 80 ТК ТС обязанность по уплате акциза возникает в соответствии со ст. ст. 81, 161, 166, 172, 197, 211, 214, 227, 228, 237, 250, 261, 274, 283, 290, 300, 306 и 360 ТК ТС.

Обязанность по уплате акциза прекращается в случаях: уплаты или взыскания акциза в установленных размерах; помещения товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления с предоставлением льгот по уплате акциза, не сопряженных с ограничениями по пользованию и распоряжению этими товарами; уничтожения (безвозвратной утраты) иностранных товаров вследствие аварии или действия обстоятельств непреодолимой силы либо в результате естественной убыли при нормальных условиях перевозки (транспортировки) и хранения; если размер неуплаченной суммы акциза не превышает сумму, эквивалентную 5 евро по курсу валюты, устанавливаемому в соответствии с законодательством государства - члена Таможенного союза, на территории которого возникла обязанность по уплате акциза, действующему на момент возникновения обязанности по уплате акциза; помещения товаров под таможенную процедуру отказа в пользу государства, если обязанность по уплате акциза возникла до регистрации таможенной декларации на помещение товаров под эту таможенную процедуру; обращения товаров в собственность государства - члена Таможенного союза в соответствии с законодательством этого государства - члена Таможенного союза; обращения взыскания на товары, в том числе за счет стоимости товаров, в соответствии с законодательством государства - члена Таможенного союза; отказа в выпуске товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой - в отношении обязанности по уплате акциза, возникшей при регистрации таможенной декларации на помещение товаров под эту таможенную процедуру; признания ее безнадежной ко взысканию и списания в порядке, определяемом законодательством государств - членов Таможенного союза; возникновения обстоятельств, с которыми согласно ТК ТС связывается прекращение обязанности по уплате акциза.

Акциз не уплачивается: при помещении товаров под таможенные процедуры, не предусматривающие такую уплату, при соблюдении условий соответствующей таможенной процедуры; ввозе товаров, за исключением товаров для личного пользования, в адрес одного получателя от одного отправителя по одному транспортному (перевозочному) документу, общая таможенная стоимость которых не превышает сумму, эквивалентную 200 евро по курсу валюты, устанавливаемому в соответствии с законодательством государства - члена Таможенного союза, таможенным органом которого осуществляется выпуск таких товаров, действующему на момент возникновения обязанности по уплате акциза; перемещении товаров для личного пользования в случаях, установленных международными договорами государств - членов Таможенного союза; если в соответствии с ТК ТС, законодательством и международными договорами государств - членов Таможенного союза товары освобождаются от обложения акцизом (не облагаются акцизом) и соблюдаются условия, в связи с которыми предоставлено такое освобождение.

Обязанность по уплате акциза возникает и прекращается при установлении таможенных процедур в соответствии с п. п. 2 и 3 ст. 202 ТК ТС в соответствии с международными договорами государств - членов Таможенного союза.

Согласно ст. 81 ТК ТС обязанность по уплате акциза при незаконном перемещении товаров через таможенную границу возникает при ввозе товаров на таможенную территорию Таможенного союза.

Обязанность по уплате акциза при незаконном перемещении товаров через таможенную границу возникает солидарно у лиц, незаконно перемещающих товары, лиц, участвующих в незаконном перемещении, если они знали или должны были знать о незаконности такого перемещения, а при ввозе товаров на таможенную территорию Таможенного союза - также у лиц, которые приобрели в собственность или во владение незаконно ввезенные товары, если в момент приобретения они знали или должны были знать о незаконности ввоза. Эта обязанность прекращается в случаях, установленных п. 2 ст. 80 ТК ТС.

При незаконном перемещении товаров через таможенную границу сроком уплаты акциза считается день пересечения товарами таможенной границы, а если этот день не установлен - день выявления факта незаконного перемещения товаров через таможенную границу, но в случае незаконного перемещения товаров через таможенную границу с недостоверным декларированием сроком уплаты акциза считается день регистрации таможенным органом таможенной декларации, поданной для помещения товаров под таможенную процедуру, за исключением таможенной процедуры таможенного транзита.

При незаконном перемещении товаров через таможенную границу акциз подлежит уплате при ввозе товаров на таможенную территорию в размерах, соответствующих суммам акциза, которые подлежали бы уплате при помещении таких товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, без учета тарифных преференций и льгот по уплате акциза, исчисленных исходя из ставок акциза и курса валют, устанавливаемого в соответствии с законодательством государства - члена Таможенного союза, таможенным органом которого осуществляется взыскание акциза, и действующих на день пересечения товарами таможенной границы, а если этот день не установлен - на день выявления факта незаконного перемещения товаров через таможенную границу. Но в случае незаконного перемещения товаров через таможенную границу с недостоверным декларированием акциз подлежит уплате в размерах, соответствующих суммам акциза, которые подлежали бы уплате на основании достоверных сведений при помещении таких товаров под заявленную таможенную процедуру, на день регистрации таможенным органом таможенной декларации, поданной для помещения товаров под таможенную процедуру, за исключением таможенной процедуры таможенного транзита. При этом фактически уплаченные при таможенном декларировании суммы акциза повторно не уплачиваются (не взыскиваются), а излишне уплаченные (взысканные) суммы акциза подлежат возврату в соответствии с ТК ТС.

Акциз при незаконном перемещении товаров через таможенную границу исчисляется в соответствии с ТК ТС.

Если определение сумм акциза, подлежащих уплате, невозможно в силу непредставления в таможенный орган точных сведений о характере товаров, их наименованиях, количестве, стране происхождения и таможенной стоимости, суммы акциза следует определять исходя из наибольшей величины ставок акциза, а также количества и стоимости товаров, которые могут быть определены на основании имеющихся сведений.

При установлении впоследствии точных сведений о товарах излишне уплаченные или излишне взысканные суммы акциза возвращаются либо взыскиваются неуплаченные суммы в соответствии с гл. 13 и 14 ТК ТС.

Согласно ст. 76 ТК ТС сумму акциза плательщик исчисляет, как правило, самостоятельно, но при взыскании акциза подлежащую уплате сумму рассчитывает таможенный орган государства - члена Таможенного союза, в котором акциз подлежит уплате. Сумма акциза обычно определяется в валюте государства, таможенному органу которого подана таможенная декларация.

Акциз, подлежащий уплате или взысканию, исчисляется в соответствии с законодательством государства - члена Таможенного союза, на территории которого товары помещаются под таможенную процедуру либо на территории которого выявлен факт незаконного перемещения товаров через таможенную границу. Но в соответствии со ст. ст. 76 и 84 ТК ТС, когда в порядке, определенном международным договором государств - членов Таможенного союза, будет установлено (подтверждено), что товары, помещенные под процедуру таможенного транзита, находятся на территории другого государства - члена Таможенного союза, акциз будет подлежать уплате в этом государстве, а его исчисление будет проводиться в соответствии с законодательством государства, в котором он должен быть уплачен.

В случае возникновения обязанности по уплате акциза в отношении товаров, помещенных под таможенную процедуру таможенного транзита, налог подлежит уплате в государстве - члене Таможенного союза, таможенный орган которого выпустил товары в соответствии с таможенной процедурой таможенного транзита.

Общая сумма акциза в отношении иностранных товаров не может превышать сумму акциза, подлежащего уплате, в случае, если бы иностранные товары были выпущены для внутреннего потребления, за исключением случаев, когда сумма акциза увеличивается вследствие изменения ставок акциза, когда к иностранным товарам применяются ставки акциза, действующие на день принятия таможенной декларации таможенным органом при заявлении иной таможенной процедуры, в отношении этих иностранных товаров.

Согласно ст. 77 ТК ТС для исчисления акциза применяются, как правило, ставки, действующие на день регистрации таможенной декларации таможенным органом, установленные законодательством государства - члена Таможенного союза, на территории которого товары помещаются под таможенную процедуру либо на территории которого выявлен факт незаконного перемещения товаров через таможенную границу. Но если будет установлено (подтверждено) в порядке, определенном международным договором государств - членов Таможенного союза, что товары, помещенные под процедуру таможенного транзита, находятся на территории другого государства - члена Таможенного союза, применяются ставки, установленные законодательством этого государства.

Согласно п. 2 ст. 262 Таможенного кодекса ТС при помещении продуктов переработки под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления сумма акцизов в отношении продуктов переработки подлежит уплате в полном объеме, за исключением случая, когда операцией по переработке товаров является ремонт вывезенных товаров.

Согласно ст. 185 НК РФ при ввозе подакцизных товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в зависимости от избранной таможенной процедуры налогообложение проводится в следующем порядке:

- при помещении подакцизных товаров под таможенные процедуры выпуска для внутреннего потребления, переработки для внутреннего потребления и свободной таможенной зоны, за исключением подакцизных товаров, ввезенных в портовую особую экономическую зону, акциз уплачивается в полном объеме;

- при помещении подакцизных товаров под таможенную процедуру реимпорта налогоплательщик уплачивает суммы акциза, от уплаты которых он был освобожден либо которые были ему возвращены в связи с экспортом товаров в соответствии с НК РФ, в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством РФ о таможенном деле;

- при помещении подакцизных товаров под таможенные процедуры транзита, таможенного склада, реэкспорта, беспошлинной торговли, свободного склада, уничтожения, отказа в пользу государства и специальную таможенную процедуру, а также под таможенную процедуру свободной таможенной зоны в портовой особой экономической зоне акциз не уплачивается;

- при помещении подакцизных товаров под таможенную процедуру переработки на таможенной территории акциз не уплачивается при условии, что продукты переработки будут вывезены в определенный срок. При выпуске продуктов переработки для свободного обращения акциз подлежит уплате в полном объеме с учетом положений, установленных таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством РФ о таможенном деле;

- при помещении подакцизных товаров под таможенную процедуру временного ввоза применяется полное или частичное освобождение от уплаты акциза в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством РФ о таможенном деле.

Этой же статьей НК РФ определяется, что при вывозе подакцизных товаров с территории РФ налогообложение проводится в следующем порядке:

- при вывозе товаров в таможенной процедуре экспорта за пределы территории РФ акциз не уплачивается с учетом ст. 184 НК РФ или уплаченные суммы акциза возвращаются (засчитываются) налоговыми органами РФ в порядке, предусмотренном НК РФ. Этот порядок налогообложения применяется также при помещении товаров под таможенную процедуру таможенного склада в целях последующего вывоза этих товаров в соответствии с таможенной процедурой экспорта, а также при помещении товаров под таможенную процедуру свободной таможенной зоны;

- при вывозе товаров в таможенной процедуре реэкспорта за пределы территории РФ уплаченные при ввозе на территорию РФ суммы акциза возвращаются налогоплательщику в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством РФ о таможенном деле;

- при вывозе с территории РФ товаров в целях завершения специальной таможенной процедуры акциз не уплачивается;

- при вывозе подакцизных товаров с территории РФ в соответствии с иными таможенными процедурами освобождение от уплаты акциза и возврат уплаченных сумм акциза не проводятся, если иное не предусмотрено таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством РФ о таможенном деле.

В этой же статье НК РФ определяется, что при перемещении физическими лицами подакцизных товаров, предназначенных для личных, семейных, домашних и иных не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности нужд, порядок уплаты акциза, подлежащего уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяется в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза.

Согласно ст. 186 НК РФ взимание акциза по подакцизным товарам Таможенного союза, ввозимым на территорию РФ с территории государства - члена Таможенного союза, за исключением подакцизных товаров Таможенного союза, подлежащих в соответствии с законодательством РФ маркировке акцизными марками, проводится налоговыми органами, а в случае подакцизных товаров, подлежащих маркировке акцизными марками, - таможенными органами в порядке, установленном ст. 186.1 НК РФ.

Согласно ст. 186.1 НК РФ обязанность по уплате акцизов по маркированным товарам Таможенного союза, ввозимым на территорию РФ с территории государства - члена Таможенного союза, возникает со дня ввоза маркированных товаров на территорию РФ.

Налоговой базой для обложения акцизами являются объем, количество, иные показатели ввозимых маркированных товаров в натуральном выражении, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки акцизов, либо стоимость ввезенных подакцизных товаров, в отношении которых установлены адвалорные ставки акцизов, либо объем ввозимых маркированных товаров в натуральном выражении для исчисления акцизов при применении твердой (специфической) налоговой ставки и расчетная стоимость ввозимых подакцизных товаров, которую исчисляют исходя из максимальных розничных цен, для определения акцизов при применении адвалорной (в процентах) налоговой ставки в отношении товаров, для которых установлены комбинированные ставки акциза, состоящие из твердой и адвалорной ставок.

Для целей исчисления акцизов по маркированным товарам под стоимостью понимается цена сделки, подлежащая уплате поставщику за товары согласно условиям договора (контракта). Стоимостью маркированных товаров, полученных по товарообменному (бартерному) договору (контракту), а также по договору (контракту) товарного кредита, является стоимость маркированных товаров, предусмотренная договором (контрактом), при отсутствии стоимости в договоре (контракте) - стоимость, указанная в товаросопроводительных документах, при отсутствии стоимости в договоре (контракте) и товаросопроводительных документах - стоимость маркированных товаров, отраженная в бухгалтерском учете.

Расчетная стоимость маркированных товаров, в отношении которых установлены комбинированные ставки акцизов, определяется в соответствии со ст. 187.1 НК РФ.

Налоговая база для исчисления акцизов по маркированным товарам Таможенного союза, ввозимым на территорию РФ с территории государства - члена Таможенного союза, определяется на дату принятия на учет налогоплательщиком ввозимых подакцизных товаров, но не позднее даты подачи статистической декларации на маркированные товары, если статистическое декларирование по таким товарам предусмотрено таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством РФ о таможенном деле.

Сумму акциза, подлежащую уплате по маркированным товарам Таможенного союза, ввозимым на территорию РФ с территории государства - члена Таможенного союза, налогоплательщик исчисляет самостоятельно по налоговым ставкам, действующим на день уплаты акциза.

Акциз по маркированным товарам Таможенного союза, ввозимым на территорию РФ с территории государства - члена Таможенного союза, налогоплательщик перечисляет на счет Федерального казначейства не позднее пяти дней со дня принятия на учет ввезенных маркированных товаров.

Для целей уплаты акциза по маркированным товарам Таможенного союза, ввозимым на территорию РФ с территории государства - члена Таможенного союза, налогоплательщик обязан представить в таможенный орган следующие документы:

- заявление на бумажном носителе и в электронном виде;

- транспортные (товаросопроводительные) документы, подтверждающие перемещение маркированных товаров с территории этого государства на территорию РФ;

- документы, необходимые для подтверждения в отношении маркированных товаров статуса товаров Таможенного союза;

- счета-фактуры, оформленные в соответствии с законодательством этого государства при отгрузке маркированных товаров, если их выставление (выписка) предусмотрено (предусмотрена) законодательством этого государства;

- договоры (контракты), на основании которых приобретены маркированные товары, ввезенные на территорию РФ с территории этого государства;

- информационное сообщение, представленное налогоплательщику одного государства - члена Таможенного союза налогоплательщиком другого государства - члена Таможенного союза либо налогоплательщиком государства, не являющегося членом Таможенного союза, реализующим товары, ввезенные с территории другого государства - члена Таможенного союза, подписанное руководителем (индивидуальным предпринимателем) и заверенное печатью организации, с указанием: номера, идентифицирующего лицо в качестве налогоплательщика этого государства; полного наименования и местонахождения (места жительства) налогоплательщика этого государства; номера и даты договора (контракта) о приобретении импортируемых маркированных товаров; номера и даты спецификации. Если налогоплательщик государства - члена Таможенного союза, у которого приобретаются товары, не является собственником реализуемых товаров (выступает комиссионером, поверенным, агентом), сведения представляются также в отношении собственника реализуемых маркированных товаров. В случае представления информационного сообщения на иностранном языке обязательно наличие перевода на русский язык. Информационное сообщение не представляется в том случае, когда сведения содержатся в договоре (контракте);

- договоры (контракты) комиссии, поручения или агентский договор (контракт) (в случаях их заключения);

- договоры (контракты), на основании которых приобретены товары, ввезенные на территорию РФ с территории государства - члена Таможенного союза.

Документы могут быть представлены в виде копий, заверенных в установленном порядке.

В случаях неуплаты, неполной уплаты акцизов по маркированным товарам Таможенного союза, ввозимым на территорию РФ с территории государства - члена Таможенного союза, их уплаты в более поздний срок по сравнению с установленным сроком либо в случае несоответствия данных, заявленных таможенным органам, данным, полученным в рамках обмена информацией между налоговыми и таможенными органами государств - членов Таможенного союза, таможенный орган взыскивает акцизы и пени в порядке и размерах, которые установлены законодательством РФ, а также применяет способы обеспечения уплаты таможенных платежей, пеней, установленные таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством РФ о таможенном деле.

Согласно ст. 2 НК РФ к отношениям по установлению, введению и взиманию таможенных платежей, а также к отношениям, возникающим в процессе осуществления контроля за уплатой таможенных платежей, обжалования актов таможенных органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности виновных лиц, законодательство о налогах и сборах не применяется, если иное не предусмотрено НК РФ.