Налоговые вычеты установлены ст. 200 НК РФ.

1. Вычетам подлежат суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе подакцизных товаров на территорию РФ и иные территории и объекты, находящиеся под ее юрисдикцией, приобретших статус товаров Таможенного союза, в дальнейшем использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров (п. 2 ст. 200 НК РФ).

Но при исчислении суммы акциза на спиртосодержащую продукцию и алкогольную продукцию (за исключением вин натуральных, в том числе шампанских, игристых, газированных, шипучих, натуральных напитков с объемной долей этилового спирта не более 6% объема готовой продукции, изготовленных из виноматериалов, произведенных без добавления этилового спирта) указанные налоговые вычеты производятся в пределах суммы акциза, исчисленной по подакцизным товарам, использованным в качестве сырья, произведенным на территории РФ, исходя из объема использованных товаров (в литрах безводного этилового спирта) и ставки акциза, установленной п. 1 ст. 193 НК РФ в отношении спиртов этилового и коньячного, реализуемых организациям, уплачивающим авансовый платеж акциза.

В случае же использования в качестве сырья при производстве алкогольной и подакцизной спиртосодержащей продукции подакцизных товаров, ввезенных на территорию РФ, налоговые вычеты производятся в пределах суммы акциза, исчисленной исходя из объема использованных товаров (в литрах безводного этилового спирта) и ставки акциза, установленной п. 1 ст. 193 НК РФ в отношении спиртов этилового и коньячного, реализуемых организациям, не уплачивающим авансовый платеж акциза.

2. При передаче подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья (материалов), в случае, если давальческим сырьем (материалами) являются подакцизные товары, вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные собственником указанного давальческого сырья (материалов) при его приобретении либо уплаченные им при ввозе этого сырья (материалов) на территорию РФ и иные территории и объекты, находящиеся под ее юрисдикцией, приобретшего статус товара Таможенного союза, а также суммы акциза, уплаченные собственником этого давальческого сырья (материалов) при его производстве (п. 3 ст. 200 НК РФ).

3. Вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные на территории РФ по спирту этиловому, произведенному из пищевого сырья, использованному для производства виноматериалов, в дальнейшем использованных для производства алкогольной продукции (п. 4 ст. 200 НК РФ).

Для осуществления указанных вычетов должен быть выполнен ряд требований, содержащихся в ст. 201 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 201 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные п. п. 2 - 4 ст. 200 НК РФ, производятся на основании расчетных документов и счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком подакцизных товаров либо предъявленных налогоплательщиком собственнику давальческого сырья (материалов) при его производстве, либо на основании таможенных деклараций или иных документов, подтверждающих ввоз подакцизных товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, и уплату соответствующей суммы акциза, если иное не предусмотрено ст. 201 НК РФ.

Вычетам подлежат только суммы акциза, фактически уплаченные продавцам при приобретении подакцизных товаров, либо предъявленные налогоплательщиком и уплаченные собственником давальческого сырья (материалов) при его производстве, либо фактически уплаченные при ввозе подакцизных товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, выпущенных в свободное обращение.

В случае оплаты подакцизных товаров, использованных в качестве сырья для производства других товаров, третьими лицами налоговые вычеты производятся, если в расчетных документах указано наименование организации, за которую произведена оплата.

Если в качестве давальческого сырья использовались подакцизные товары, по которым на территории РФ уже был уплачен акциз, налоговые вычеты производятся при представлении налогоплательщиками копий платежных документов с отметкой банка, подтверждающих факт уплаты акциза владельцем сырья (материалов) либо факт оплаты владельцем стоимости сырья по ценам, включающим акциз.

Налоговые вычеты, предусмотренные при использовании в качестве давальческого сырья подакцизных товаров, ранее произведенных налогоплательщиком из давальческого сырья, осуществляются на основании копий первичных документов, подтверждающих факт предъявления налогоплательщиком собственнику этого сырья указанных сумм акциза (акта приема-передачи произведенных подакцизных товаров, акта выработки, акта возврата в производство подакцизных товаров), и платежных документов с отметкой банка, подтверждающих факт оплаты собственником сырья стоимости изготовления подакцизного товара с учетом акциза.

Согласно п. 2 ст. 201 НК РФ вычеты сумм акциза производятся в части стоимости соответствующих подакцизных товаров, использованных в качестве основного сырья, фактически включенной в расходы на производство других подакцизных товаров, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

Если в отчетном налоговом периоде стоимость подакцизных товаров (сырья) отнесена на расходы по производству других подакцизных товаров без уплаты акциза по этим товарам (сырью) продавцам, суммы акциза подлежат вычету в том отчетном периоде, в котором они были уплачены продавцам.

Как следует из п. 3 ст. 201 НК РФ, вычеты сумм акциза производятся в части стоимости соответствующих подакцизных товаров, использованных в качестве основного сырья, фактически включенной в расходы на производство других подакцизных товаров, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

Если в отчетном налоговом периоде стоимость подакцизных товаров (сырья) отнесена на расходы по производству других подакцизных товаров без уплаты акциза по этим товарам (сырью) продавцам, суммы акциза подлежат вычету в отчетном периоде, в котором акциз уплачен продавцам.

В соответствии с п. 2 ст. 201 НК РФ вычеты сумм акциза, указанные в п. 4 ст. 200 НК РФ, следует осуществлять исходя из объемной доли спирта этилового, использованного для производства виноматериалов, на момент приобретения виноматериалов при представлении налогоплательщиком, производящим алкогольную продукцию, в налоговые органы соответствующих документов (их копий): договора купли-продажи виноматериалов, заключенного производителем виноматериалов и производителем алкогольной продукции; платежных документов с отметкой банка, подтверждающих оплату приобретенных виноматериалов; товарно-транспортных накладных на поставку виноматериалов, счетов-фактур; купажных актов; акта списания виноматериалов в производство.

4. Вычетам подлежат также суммы акциза, уплаченные налогоплательщиком, в случае возврата покупателем подакцизных товаров (в том числе возврата в течение гарантийного срока) или отказа от них (п. 5 ст. 200 НК РФ).

Согласно п. 5 ст. 201 НК РФ вычеты сумм акциза производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров, но не позднее одного года с момента возврата этих товаров или отказа от них.

5. Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму акциза по подакцизным товарам на сумму акциза, исчисленную налогоплательщиком с сумм авансовых и иных платежей, полученных в счет оплаты предстоящих поставок подакцизных товаров (п. 7 ст. 200 НК РФ).

В силу нормы п. 7 ст. 201 НК РФ вычеты производятся после отражения в учете операций по реализации подакцизных товаров.

6. Вычетам подлежат суммы акциза, начисленные при получении (оприходовании) денатурированного этилового спирта налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, при использовании денатурированного этилового спирта для производства неспиртосодержащей продукции при представлении документов в соответствии с п. 11 ст. 201 НК РФ (п. 11 ст. 200 НК РФ).

Как следует из п. 11 ст. 201 НК РФ, вычеты производятся при представлении налогоплательщиком в налоговые органы документов, подтверждающих факт производства из денатурированного этилового спирта неспиртосодержащей продукции: свидетельства на производство неспиртосодержащей продукции; копии договора с производителем денатурированного этилового спирта; реестров счетов-фактур, выставленных производителями денатурированного этилового спирта; накладной на внутреннее перемещение; акта приема-передачи между структурными подразделениями налогоплательщика; акта списания в производство и других документов.

7. Вычетам подлежат суммы акциза, начисленные налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство денатурированного этилового спирта, при реализации денатурированного этилового спирта налогоплательщику, имеющему свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции (при представлении документов в соответствии с п. 12 ст. 201 НК РФ (п. 12 ст. 200 НК РФ)).

Согласно п. 12 ст. 201 НК РФ вычеты производятся при представлении налогоплательщиком в налоговые органы документов, подтверждающих факт производства из денатурированного этилового спирта неспиртосодержащей продукции: свидетельства на производство денатурированного этилового спирта; копии договора с налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции; реестров счетов-фактур с отметкой налогового органа, в котором состоит на учете покупатель (получатель) денатурированного этилового спирта (налоговый орган не позднее пяти дней с даты представления налоговой декларации проставляет указанную отметку в случае соответствия сведений, указанных в налоговой декларации налогоплательщика-покупателя, имеющего свидетельство, сведениям, содержащимся в представленных налогоплательщиком-покупателем реестрах счетов-фактур); накладных на отпуск денатурированного этилового спирта; актов приема-передачи денатурированного этилового спирта.

8. Вычетам подлежат суммы акциза, начисленные налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство прямогонного бензина, при реализации прямогонного бензина налогоплательщику, имеющему свидетельство на переработку прямогонного бензина, при представлении документов в соответствии с п. 13 ст. 201 НК РФ (п. 13 ст. 200 НК РФ).

По норме п. 13 ст. 201 НК РФ вычеты производятся при представлении налогоплательщиком в налоговые органы копии договора с налогоплательщиком, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина, и реестров счетов-фактур с отметкой налогового органа, в котором состоит на учете покупатель (получатель) прямогонного бензина (налоговый орган не позднее пяти дней с даты представления налоговой декларации проставляет указанную отметку в случае соответствия сведений, указанных в налоговой декларации налогоплательщика-покупателя, имеющего свидетельство, сведениям, содержащимся в представленных налогоплательщиком-покупателем реестрах счетов-фактур).

9. Вычетам подлежат суммы акциза, начисленные налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство прямогонного бензина, при совершении с прямогонным бензином операций, указанных в пп. 7, 12 п. 1 ст. 182 НК РФ, при представлении документов, подтверждающих направление прямогонного бензина для производства продукции нефтехимии лицам, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина, в соответствии с п. 14 ст. 201 НК РФ (п. 14 ст. 200 НК РФ).

Согласно п. 14 ст. 201 НК РФ вычеты производятся при представлении в налоговые органы налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство прямогонного бензина, при его передаче (в том числе на основании распорядительных документов собственника прямогонного бензина) лицу, имеющему свидетельство на переработку прямогонного бензина, следующих документов:

- при передаче прямогонного бензина на переработку на давальческой основе - копии договора налогоплательщика с лицом, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина; копии свидетельства на переработку прямогонного бензина лица, с которым заключен договор на переработку прямогонного бензина; реестра счетов-фактур, выставленных лицом, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина;

- при передаче прямогонного бензина (в том числе на основании распорядительных документов собственника прямогонного бензина) лицу, имеющему свидетельство на переработку прямогонного бензина, - копии договора между собственником прямогонного бензина и налогоплательщиком; копии договора между собственником прямогонного бензина и лицом, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина; копии распорядительных документов собственника прямогонного бензина (в случае наличия таких документов) налогоплательщику на передачу прямогонного бензина лицу, имеющему свидетельство на переработку прямогонного бензина; накладной на отпуск прямогонного бензина или акта приема-передачи прямогонного бензина лицу, имеющему свидетельство на переработку прямогонного бензина.

10. Вычетам подлежат суммы акциза, начисленные при получении прямогонного бензина налогоплательщиком, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина, при использовании полученного прямогонного бензина самим налогоплательщиком для производства продукции нефтехимии и при передаче прямогонного бензина для производства продукции нефтехимии на давальческой основе (на основании договора об оказании услуг по переработке принадлежащего данному налогоплательщику прямогонного бензина) при представлении документов в соответствии с п. 15 ст. 201 НК РФ (п. 15 ст. 200 НК РФ).

В силу п. 15 ст. 201 НК РФ вычеты производятся при представлении в налоговые органы налогоплательщиком любого одного из следующих документов, подтверждающих факт передачи прямогонного бензина самим налогоплательщиком и (или) организацией, оказывающей налогоплательщику услуги по переработке прямогонного бензина, в производство продукции нефтехимии: накладной на внутреннее перемещение; накладной на отпуск материалов на сторону; лимитно-заборной карты; акта приема-передачи сырья на переработку; акта приема-передачи между структурными подразделениями налогоплательщика; акта списания в производство.

11. Согласно п. 16 ст. 200 НК РФ при исчислении акциза на реализованную алкогольную и подакцизную спиртосодержащую продукцию вычету подлежит уплаченная налогоплательщиком сумма авансового платежа акциза в пределах суммы этого платежа, уплаченной по приобретенному (переданному в структуре одной организации) спирту этиловому и коньячному, фактически использованным для производства реализованной алкогольной и подакцизной спиртосодержащей продукции, в том числе по приобретенному этиловому спирту-сырцу и этиловому спирту-сырцу, переданному в структуре одной организации для производства ректификованного этилового спирта, в дальнейшем используемого для производства алкогольной и подакцизной спиртосодержащей продукции, при представлении документов в соответствии с п. п. 17, 18 ст. 201 НК РФ.

Сумма авансового платежа акциза, приходящаяся на объем спирта этилового и коньячного, не использованных в истекшем налоговом периоде для производства реализованной алкогольной и подакцизной спиртосодержащей продукции, подлежит вычету в следующем или других последующих налоговых периодах, в которых приобретенный этиловый спирт будет использован для производства указанной алкогольной и подакцизной спиртосодержащей продукции.

В соответствии с п. 17 ст. 201 НК РФ вычеты производятся налогоплательщиками, приобретающими (закупающими) спирт этиловый и коньячный, на основании документов, предусмотренных п. 7 ст. 204 НК РФ, а также представляемых в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией по акцизам следующих документов (их копий): договора купли-продажи спирта этилового и коньячного, заключенного производителем алкогольной и подакцизной спиртосодержащей продукции с производителем спирта этилового и коньячного; товарно-транспортных накладных на отгрузку спирта этилового и коньячного продавцом; акта списания спирта этилового и коньячного в производство.

Согласно п. 18 ст. 201 НК РФ вычеты производятся налогоплательщиками, совершающими операции, указанные в пп. 22 п. 1 ст. 182 НК РФ, на основании документов, предусмотренных п. 7 ст. 204 НК РФ, а также представляемых в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией по акцизам любого одного из следующих документов (их копий), подтверждающих факт передачи этилового и коньячного спирта для производства алкогольной и подакцизной спиртосодержащей продукции: накладной на внутреннее перемещение спирта этилового и (или) спирта коньячного; акта приема-передачи спирта этилового и коньячного между структурными подразделениями налогоплательщика; акта списания спирта этилового и коньячного в производство.

12. Как следует из п. 17 ст. 200 НК РФ, сумма авансового платежа акциза, подлежащая вычету, уменьшается на сумму акциза, приходящуюся на объем спирта этилового и коньячного, безвозвратно утраченных в процессе транспортировки, хранения, перемещения в структуре одной организации и последующей технологической обработки, за исключением потерь в пределах норм естественной убыли, утвержденных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти.

Наконец, согласно п. 16 ст. 201 НК РФ налоговые вычеты сумм акциза, фактически уплаченные продавцам при приобретении денатурированного этилового спирта для производства спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке и для производства спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке, производятся при представлении налогоплательщиком в налоговые органы следующих документов: свидетельства на производство спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке и свидетельства на производство спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке; копии договора с производителем денатурированного этилового спирта; счетов-фактур, выставленных производителем денатурированного этилового спирта; платежных документов, подтверждающих факт уплаты акциза по денатурированному этиловому спирту; актов списания в производство (актов приема-передачи между структурными подразделениями налогоплательщика, лимитно-заборных карт и других документов).

Если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает сумму акциза, исчисленную по итогам налогового периода, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии со ст. 203 НК РФ.

Указанные суммы направляются в отчетном налоговом периоде и в течение трех налоговых периодов, следующих за ним, на исполнение обязанностей по уплате налогов или сборов, включая налоги, уплачиваемые в связи с перемещением подакцизных товаров через границу РФ на уплату пени, погашение недоимки, сумм налоговых санкций, присужденных налогоплательщику, подлежащих зачислению в тот же бюджет, при этом налоговые органы исполняют зачет самостоятельно, а по налогам, уплачиваемым в связи с перемещением подакцизных товаров через границу РФ, - по согласованию с таможенными органами и в течение 10 дней сообщают о нем налогоплательщику (п. 2 ст. 203 НК РФ).

По истечении трех налоговых периодов, следующих за отчетным налоговым периодом, сумма, которая не была зачтена, подлежит возврату налогоплательщику по его заявлению.

Пунктом 4 ст. 203 НК РФ установлено, что суммы, предусмотренные ст. 201 НК РФ, в отношении операций с подакцизными товарами, определенных пп. 4 п. 1 ст. 183 НК РФ, подлежат возмещению путем зачета (возврата) на основании документов, перечисленных в п. 7 ст. 198 НК РФ, не позднее трех месяцев со дня представления документов. В течение указанного срока налоговый орган проверяет обоснованность налоговых вычетов и принимает решение о возмещении путем зачета или возврата соответствующих сумм либо об отказе (полностью или частично) в возмещении.

Если налоговый орган принял решение об отказе (полностью или частично) в возмещении, он обязан представить налогоплательщику мотивированное заключение не позднее 10 дней после вынесения соответствующего решения.

Если налоговый орган в течение установленного срока не вынес решения об отказе и соответствующее заключение не представлено налогоплательщику, налоговый орган обязан принять решение о возмещении сумм, по которым не вынесено решение об отказе, и уведомить налогоплательщика о принятом решении в течение 10 дней. Если у налогоплательщика имеются недоимки и пени по акцизу, недоимки и пени по иным налогам, а также задолженность по присужденным налоговым санкциям, подлежащим зачислению в тот же бюджет, из которого проводится возврат, они подлежат зачету в первоочередном порядке по решению налогового органа. Налоговые органы осуществляют такой зачет самостоятельно и в течение 10 дней сообщают о нем налогоплательщику.

Если налоговый орган принял решение о возмещении, при наличии недоимки по акцизу, образовавшейся в период между датой подачи декларации и датой возмещения соответствующих сумм и не превышающей сумму, подлежащую возмещению по решению налогового органа, пеня на сумму недоимки не начисляется.

Если у налогоплательщика нет недоимок и пеней по акцизу, недоимок и пеней по иным налогам, а также задолженности по присужденным налоговым санкциям, подлежащим зачислению в тот же бюджет, из которого производится возврат, суммы, подлежащие возмещению, засчитываются в счет текущих платежей по акцизу и иным налогам, подлежащим уплате в тот же бюджет, а также по налогам, уплачиваемым в связи с перемещением товаров (работ, услуг) через границу РФ по согласованию с таможенными органами, либо должны быть возвращены налогоплательщику по его заявлению.

Не позднее последнего дня установленного срока налоговый орган принимает решение о возврате сумм акциза из соответствующего бюджета (бюджета территориального дорожного фонда) и в тот же срок направляет это решение на исполнение в соответствующий орган Федерального казначейства.

Возврат сумм акциза осуществляется органами Федерального казначейства в течение двух недель после получения решения налогового органа. Если такое решение не получено соответствующим органом Федерального казначейства по истечении семи дней со дня направления налоговым органом, датой получения этого решения признается восьмой день со дня направления такого решения налоговым органом. При нарушении установленных сроков на сумму акциза, подлежащую возврату налогоплательщику, начисляют проценты исходя из 1/360 ставки рефинансирования Банка России за каждый день просрочки (п. 3 ст. 203 НК РФ).

Сумма акциза исчисляется согласно ст. 194 НК РФ по подакцизным товарам (в том числе при ввозе на территорию РФ), в отношении которых установлены:

- твердые (специфические) налоговые ставки - как произведение налоговой ставки и налоговой базы;

- адвалорные (в процентах) налоговые ставки - как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы;

- комбинированные налоговые ставки, состоящие из твердой (специфической) и адвалорной (в процентах) налоговых ставок, - как сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, исчисленных как произведение твердой (специфической) налоговой ставки и объема реализованных (переданных, ввозимых) подакцизных товаров в натуральном выражении, и как соответствующая адвалорной (в процентах) налоговой ставке процентная доля максимальной розничной цены таких товаров.

Общая сумма акциза представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм акциза, исчисленных для каждого вида подакцизного товара, облагаемых акцизом по разным налоговым ставкам, но общая сумма акциза при совершении операций с подакцизными нефтепродуктами определяется отдельно от суммы акциза по другим подакцизным товарам (п. 4 ст. 194 НК РФ).

Сумма акциза по подакцизным товарам исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям по реализации подакцизных товаров, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду, а также с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

Сумма акциза при ввозе на территорию РФ нескольких видов подакцизных товаров, облагаемых акцизом по разным налоговым ставкам, представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм акциза, исчисленных для каждого вида этих товаров.

Если налогоплательщик не ведет раздельного учета налоговой базы в отношении подакцизных товаров, для которых установлены разные налоговые ставки (п. 1 ст. 190 НК РФ), то сумму акциза по подакцизным товарам следует определять исходя из максимальной из применяемых налогоплательщиком налоговой ставки от единой налоговой базы, определенной по всем облагаемым акцизом операциям.

Под авансовым платежом акциза понимается предварительная уплата акциза по алкогольной и спиртосодержащей продукции до приобретения (закупки) спирта этилового, в том числе этилового спирта-сырца, и коньячного, произведенных на территории РФ, или до совершения операции, предусмотренной пп. 22 п. 1 ст. 182 НК РФ. При этом дата приобретения (закупки) этилового спирта определяется как дата его отгрузки продавцом.

Организации, производящие на территории РФ алкогольную продукцию (за исключением вин натуральных, в том числе шампанских, игристых, газированных, шипучих, натуральных напитков с объемной долей этилового спирта не более 6% объема готовой продукции, изготовленных из виноматериалов, произведенных без добавления этилового спирта) и подакцизную спиртосодержащую продукцию, обязаны уплачивать в бюджет авансовый платеж акциза по алкогольной и спиртосодержащей продукции. Но организации, производящие спиртосодержащую парфюмерно-косметическую продукцию в металлической аэрозольной упаковке и спиртосодержащую продукцию бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке, от обязанности по уплате авансового платежа акциза освобождаются.

В случае использования производителями алкогольной и подакцизной спиртосодержащей продукции этилового спирта-сырца, произведенного на территории РФ, для дальнейшего производства в структуре одной организации ректификованного этилового спирта, в дальнейшем используемого этой же организацией для производства алкогольной и подакцизной спиртосодержащей продукции, авансовый платеж акциза уплачивается до закупки этилового спирта-сырца и до совершения с этиловым спиртом-сырцом операции, предусмотренной пп. 22 п. 1 ст. 182 НК РФ.

Размер авансового платежа акциза следует определять исходя из общего объема закупаемого (передаваемого в структуре одной организации для дальнейшего производства алкогольной и подакцизной спиртосодержащей продукции) спирта этилового, в том числе этилового спирта-сырца, и коньячного (в литрах безводного спирта) и соответствующей ставки акциза, установленной п. 1 ст. 193 НК РФ в отношении алкогольной и спиртосодержащей продукции. При этом размер авансового платежа акциза необходимо определять в целом за налоговый период исходя из общего объема спирта этилового и коньячного, закупаемых у каждого продавца, и при совершении операций, предусмотренных пп. 22 п. 1 ст. 182 НК РФ.

Авансовый платеж акциза уплачивается в порядке и сроки, которые установлены ст. 204 НК РФ.

При исчислении налога на прибыль организаций необходимо принимать во внимание условия уплаты акцизов. Как правило, суммы акциза, исчисленные налогоплательщиком при реализации подакцизных товаров (за исключением реализации на безвозмездной основе) и предъявленные покупателю, относятся у налогоплательщика в соответствии с п. 1 ст. 199 НК РФ на расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций. Суммы акциза, исчисленные налогоплательщиком по операциям передачи подакцизных товаров, а также при их реализации на безвозмездной основе, относятся у налогоплательщика за счет соответствующих источников, за счет которых относятся расходы по указанным подакцизным товарам.

Суммы акциза, предъявленные налогоплательщиком собственнику давальческого сырья (материалов), собственник давальческого сырья (материалов) относит на стоимость подакцизных товаров, произведенных из указанного сырья (материалов), за исключением случаев передачи подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, для дальнейшего производства подакцизных товаров (п. 2 ст. 199 НК РФ).

Учитываются в стоимости подакцизных товаров суммы акциза, предъявленные налогоплательщиком покупателю при реализации подакцизных товаров (отражаются у покупателя), а также суммы акциза, фактически уплаченные при ввозе подакцизных товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (п. 2 ст. 199 НК РФ). Но не учитываются в стоимости приобретенного, ввезенного на территорию РФ или переданного на давальческой основе подакцизного товара и подлежат вычету или возврату суммы акциза, предъявленные покупателю при приобретении указанного товара, суммы акциза, подлежащие уплате при ввозе на таможенную территорию РФ или предъявленные собственнику давальческого сырья (материалов) при передаче подакцизного товара, используемого в качестве сырья для производства других подакцизных товаров. Это положение применяется в случае, если ставки акциза на подакцизные товары, используемые в качестве сырья, и ставки акциза на подакцизные товары, произведенные из этого сырья, определены на одинаковую единицу измерения налоговой базы (п. 3 ст. 199 НК РФ).

При совершении операций с денатурированным этиловым спиртом, указанных в пп. 20 п. 1 ст. 182 НК РФ, и при совершении операций с прямогонным бензином, указанных в пп. 21 п. 1 ст. 182 НК РФ, сумма акциза учитывается в следующем порядке (п. 4 ст. 199 НК РФ):

- сумма акциза, исчисленная налогоплательщиком по операциям, указанным в пп. 20 п. 1 ст. 182 НК РФ, при дальнейшем использовании налогоплательщиком полученного им денатурированного этилового спирта в качестве сырья для производства неспиртосодержащей продукции в стоимость передаваемого денатурированного спирта не включается, а при дальнейшем неиспользовании включается;

- сумма акциза, исчисленная налогоплательщиком по операциям, указанным в пп. 21 п. 1 ст. 182 НК РФ, при дальнейшем использовании (в том числе при передаче на переработку на давальческой основе) полученного прямогонного бензина в качестве сырья для производства продукции нефтехимии в стоимость передаваемого прямогонного бензина не включается, а при дальнейшем неиспользовании включается.

Не учитываются в стоимости алкогольной и подакцизной спиртосодержащей продукции и подлежат вычету в соответствии с п. 16 ст. 200 НК РФ суммы авансового платежа, исчисленные согласно п. 8 ст. 194 НК РФ (п. 5 ст. 199 НК РФ).