Налоговая база. Налоговая база по НДФЛ представляет собой денежное выражение доходов налогоплательщика, а если доходы облагаются по ставке НДФЛ в размере 13%

Налоговая база по НДФЛ представляет собой денежное выражение доходов налогоплательщика, а если доходы облагаются по ставке НДФЛ в размере 13%, - то денежное выражение доходов, уменьшенных на налоговые вычеты (п. п. 3, 4 ст. 210 НК РФ).

Таким образом, во втором случае налоговой базой является денежная величина, определяемая как превышение полученных доходов над предоставленными вычетами. Если доходы меньше вычетов, налоговая база равна нулю. Причем по общему правилу разница между суммой вычетов и суммой доходов на следующий налоговый период не переносится (п. 3 ст. 210 НК РФ).

Правило 1. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные в денежной и натуральной формах, а также в виде материальной выгоды (абз. 1 п. 1 ст. 210 НК РФ).

Итак:

┌─────────────┐ ┌─────────────┐ ┌─────────────┐ ┌─────────────┐

│ Налоговая │ │ Доходы │ │ Доходы │ │Доходы в виде│

│ база │ = │ в денежной │ + │в натуральной│ + │ материальной│

│ │ │ форме │ │ форме │ │ выгоды │

└─────────────┘ └─────────────┘ └─────────────┘ └─────────────┘

Например, в 2014 г. организация Альфа" оплатила менеджеру А.А. Петрову путевку на отдых в Турцию в качестве поощрения за высокие результаты в работе.

Кроме того, в 2013 г. организация предоставила А.А. Петрову заем под 4% годовых со сроком погашения в 2015 г. В течение 2013 г. А.А. Петров возвратил организации часть суммы займа и начисленные на нее проценты.

Таким образом, по итогам 2014 г. налоговая база А.А. Петрова будет определяться исходя из доходов, полученных в денежной форме (заработная плата), в натуральной форме (стоимость путевки в Турцию) и в виде материальной выгоды от экономии на процентах по полученному займу.

Правило 2. Удержания из доходов налогоплательщика налоговую базу не уменьшают (абз. 2 п. 1 ст. 210 НК РФ).

При этом такие удержания должны производиться по распоряжению налогоплательщика, решению суда или иных органов.

В качестве примеров удержаний можно привести:

- алименты;

- оплату за кредит;

- оплату коммунальных услуг;

- оплату обучения и др.

Например, заработная плата юриста организации "Альфа" А.А. Иванова составляет 42 000 руб. По заявлению А.А. Иванова бухгалтер организации "Альфа" ежемесячно удерживает из его зарплаты 7800 руб. и перечисляет их на счет банка в погашение кредита. Кроме того, на основании исполнительного листа бухгалтер также ежемесячно удерживает из заработной платы А.А. Иванова алименты в размере 9000 руб. и переводит их на счет его бывшей супруги.

Поскольку для целей исчисления НДФЛ названные удержания не уменьшают его налоговую базу, бухгалтер исчисляет, удерживает и перечисляет в бюджет сумму НДФЛ с начисленной заработной платы, уменьшенной на стандартный вычет на ребенка в размере 1400 руб. (абз. 8 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Таким образом, "на руки" А.А. Иванов получает заработную плату в размере 19 922 руб. (42 000 руб. - 7800 руб. - 9000 руб. - (42 000 руб. - 1400 руб.) x 13%).

Правило 3. Если ставка НДФЛ одна, то налоговая база общая (п. 2 ст. 210 НК РФ).

Это означает, что налоговую базу по доходам, облагаемым по одной ставке (например, по ставке НДФЛ 13%), вам следует определять суммарно.

ПРИМЕР