Налоговая база. Налоговой базой по налогу при УСН признается денежное выражение доходов или доходов, уменьшенных на величину расходов (п

Налоговой базой по налогу при УСН признается денежное выражение доходов или доходов, уменьшенных на величину расходов (п. п. 1, 2 ст. 346.18 НК РФ). Это зависит от того, какой объект налогообложения вы избрали: доходы или доходы минус расходы (п. 1 ст. 346.14 НК РФ).

При определении налоговой базы важно помнить три общих правила.

1. Доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, надо учитывать вместе с доходами и расходами, выраженными в рублях. Для этого их нужно пересчитать в рубли по официальному курсу Банка России, установленному соответственно на дату получения доходов и (или) дату осуществления расходов. Такой порядок прописан в п. 3 ст. 346.18 НК РФ.

Например, организация "Бета", применяющая УСН, продала иностранной организации производственное оборудование контрактной стоимостью 20 000 евро. Курс евро Банка России на дату поступления денежных средств на счет организации "Бета" - 40,261 руб. за 1 евро.

Организация "Бета" учтет доход от реализации производственного оборудования в сумме 805 220 руб. (20 000 евро x 40,261 руб/евро).

2. Доходы в натуральной форме учитываются по рыночным ценам, определяемым с учетом положений ст. 105.3 НК РФ (п. 4 ст. 346.18 НК РФ).

По общему правилу примененная сторонами сделки цена признается рыночной (п. 3 ст. 105.3 НК РФ, п. 1 разд. I Положения о Федеральной налоговой службе, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 N 506):

- если ФНС России в ходе проверки в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами, проводимой по правилами гл. 14.5 НК РФ, не доказала обратное

либо

- налогоплательщик самостоятельно не произвел корректировку цен в целях расчета сумм налога.

Классическим вариантом получения дохода в натуральной форме является заключение договора мены, когда, к примеру, в обмен на один товар вы получаете другой товар, а не денежные средства (п. 1 ст. 567 ГК РФ).

На практике встречаются и другие варианты получения такого дохода. Иногда налогоплательщики заключают договор о приобретении товара (работы или услуги). При этом оплату по такому договору производят не в денежной форме, а путем передачи собственных товаров (работ, услуг).

3. При определении налоговой базы доходы и расходы считаются нарастающим итогом с начала налогового периода (п. 5 ст. 346.18 НК РФ). Проиллюстрируем это на примере доходов.

┌─────────────────┬──────────────────┬─────────────────┬──────────────────┐

│ Месяц │ Доход, руб. │ Отчетный │ Доход за отчетный│

│ │ │ (налоговый) │(налоговый) период│

│ │ │ период │ (нарастающим │

│ │ │ │ итогом), руб. │

├─────────────────┼──────────────────┼─────────────────┼──────────────────┤

│Январь │ 50 000 │I квартал │ 110 000 │

├─────────────────┼──────────────────┤ │ │

│Февраль │ 20 000 │ │ │

├─────────────────┼──────────────────┤ │ │

│Март │ 40 000 │ │ │

├─────────────────┼──────────────────┼─────────────────┼──────────────────┤

│Апрель │ 30 000 │Полугодие │ 210 000 │

├─────────────────┼──────────────────┤ │ │

│Май │ 10 000 │ │ │

├─────────────────┼──────────────────┤ │ │

│Июнь │ 60 000 │ │ │

├─────────────────┼──────────────────┼─────────────────┼──────────────────┤

│Июль │ 50 000 │9 месяцев │ 290 000 │

├─────────────────┼──────────────────┤ │ │

│Август │ 10 000 │ │ │

├─────────────────┼──────────────────┤ │ │

│Сентябрь │ 20 000 │ │ │

├─────────────────┼──────────────────┼─────────────────┼──────────────────┤

│Октябрь │ 30 000 │Год │ 380 000 │

├─────────────────┼──────────────────┤ │ │

│Ноябрь │ 50 000 │ │ │

├─────────────────┼──────────────────┤ │ │

│Декабрь │ 10 000 │ │ │

└─────────────────┴──────────────────┴─────────────────┴──────────────────┘