Определение налоговой базы банками по налогу на прибыль.

Банки являются плательщиками налога на прибыль организа­ций, установленного в ст. 246—333 главы 25 НК РФ, поскольку налогоплательщиками признаются российские, а также иностран­ные организации, осуществляющие свою деятельность в Рос­сийской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Объектом обложения налогом является прибыль, получен­ная банком, которой признаются полученные доходы, умень­шенные на величину произведенных расходов. В соответствии со ст. 11 Закона «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» прибыль Банка России определяется как раз­ница между суммой доходов от совершения банковских опера­ций и сделок, а также доходов от участия в капиталах кредит­ных организаций и расходами, связанными с осуществлением им своих функций.

Налоговый кодекс РФ устанавливает особенности опреде­ления доходов и расходов банков, которые заключаются в сле­дующем:

• конкретизация общих доходов и расходов налогоплатель­щиков с учетом особенностей определения доходов и рас­ходов банков;

• установление дополнительных доходов и расходов банков, понесенных при осуществлении ими банковской дея­тельности.

Определение доходов банков обладает следующими особен­ностями:

1. Конкретизация общих доходов налогоплательщиков (ст. 249— 250) с учетом особенностей определения доходов банков. Например, по операциям купли-продажи иностранной валюты для банков установлен особый порядок определения их дохо­дов (ст. 290).

2. Дополнительные доходы, понесенные при осуществлении банковской деятельности (помимо предусмотренных ст. 249—250).

К доходам банков от осуществления банковской деятельности, в частности, относятся доходы:

- в виде процентов от размещения банком денежных средств, предоставления кредитов и займов;

- в виде платы за открытие и ведение банковских счетов клиентов и осуществления расчетов по их поручению;

- от инкассации; от про­ведения операций с иностранной валютой;

- по операциям купли-продажи драгоценных металлов и драгоценных камней;

- от опера­ций по предоставлению банковских гарантий, авалей и поручи­тельств за третьих лиц;

- от депозитарного обслуживания клиен­тов и другие доходы, связанные с банковской деятельностью.

При этом в доходы банков не включаются суммы положитель­ной переоценки средств в иностранной валюте, поступившие в оплату уставных капиталов банков, а также страховые выплаты, полученные по договорам страхования на случай смерти или на­ступления инвалидности заемщика банка, в пределах суммы за­долженности заемщика по заемным (кредитным) средствам и начисленным процентам, погашаемой (прощаемой) банком за счет указанных страховых выплат (ст. 290).

Банки уменьшают полученные доходы на сумму произведен­ных расходов, определение которых отличается следующими осо­бенностями.

1. Конкретизация общих расходов налогоплательщиков (ст. 254—269) с учетом особенностей определения расходов бан­ков. Например, проценты по межбанковским кредитам (депози­там) со сроком до семи дней (включительно) при определении налоговой базы учитываются исходя из фактического срока дей­ствия договора без учета положений п. 1 ст. 269 НК РФ.

2. Дополнительные расходы, понесенные при осуществлении банковской деятельности (помимо предусмотренных ст. 254— 269).

В частности, к расходам банков, понесенным при осущест­влении банковской деятельности, относятся:

- проценты по дого­ворам банковского вклада (депозита) и прочим привлеченным денежным средствам физических и юридических лиц, проценты по собственным долговым обязательствам, межбанковским кре­дитам, приобретенным кредитам рефинансирования, займам и вкладам (депозитам) в драгоценных металлах, а также иным обя­зательствам банков перед клиентами;

- суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудам, подлежащим резервированию;

- комиссионные сборы за услуги по корреспондентским отноше­ниям;

- расходы (убытки) от проведения операций с иностранной валютой, осуществляемых в наличной и безналичной формах;

- убытки по операциям купли-продажи драгоценных металлов и драгоценных камней;

- расходы по изготовлению и внедрению платежно-расчетных средств и другие расходы, связанные с бан­ковской деятельностью.

В расходы банков не включаются суммы отрицательной переоценки средств в иностранной валюте, посту­пивших в оплату уставных капиталов кредитных организаций.

Налоговой базой налога на прибыль, уплачиваемого банками, признается денежное выражение прибыли банков, подлежащей налогообложению.

Налоговый кодекс РФ в ст. 284 предусматривает дифферен­цированные ставки налога на прибыль, не имеющие особенно­стей по отношению к банкам. Исключение составляет Централь­ный банк РФ, прибыль которого от осуществления деятельности, связанной с выполнением функций, предусмотренных Федераль­ным законом «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)», облагается налогом на ставке 0%. Прибыль, по­лученная от осуществления деятельности, не связанной с выпол­нением Банком России возложенных на него функций, облага­ется налогом по ставке 20%.