Предоставление сведений об открытии счетов

В соответствии со статьей 4 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" банки обязаны в пятидневный срок сообщать в налоговый орган по месту постановки налогоплательщика на учет об открытии расчетного или иного счета. На основе данных сведений налоговым органом осуществляется регистрация счетов.

Первоначально установленный Законом пятидневный срок для сообщения об открытии счета в дальнейшем был значительно сокращен. Так, пунктом 7 Указа Президента Российской Федерации предусмотрено, что при открытии банковского счета кредитная организация обязана известить об этом налоговый орган незамедлительно.

В то же время следует учитывать, что и после появления указанной нормы ответственность за несвоевременное сообщение об открытии счета может быть применена к руководителю кредитной организации, только если нарушен пятидневный срок. Объясняется это тем, что в Указе Президента Российской Федерации отсутствует упоминание о какой-либо специальной ответственности за незамедлительное несообщение об открытии счета. Ответственность, предусмотренная статьей 4 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", применяется за несоблюдение именно тех требований, которые закреплены в самом Законе, т.е. за нарушение пятидневного срока. Таким образом, если кредитная организация не сообщила в налоговый орган об открытии счета незамедлительно после его оформления, но направила соответствующее извещение в течение пяти следующих дней, основания для применения ответственности отсутствуют.

Факт сообщения в налоговый орган об открытии счета является необходимым условием дальнейшего нормального функционирования счета, поскольку согласно Указу Президента Российской Федерации операции по снятию (перечислению) денежных средств со счета начинают производиться только после получения кредитной организацией от налогового органа подтверждения о получении извещения. В связи с установлением подобного порядка кредитная организация и ее клиент, открывающий счет, заинтересованы в скорейшем извещении об этом налогового органа, поскольку невозможно использовать счет для осуществления расчетов без соблюдения процедуры его регистрации.

Возможность направления банком извещения только одним из указанных способов не допускается. В то же время если налоговый орган по какимлибо причинам получает извещение только по факсу (или только по почте), это не может служить основанием для применения к банку санкций, поскольку Указом Президента Российской Федерации не предусмотрена специальная ответственность за несоблюдение порядка направления извещения.

В дополнение к указанному порядку сообщения об открытии счетов налоговые органы и кредитные организации, расчетнокассовые центры Банка России должны ежеквартально осуществлять сверку открытых налогоплательщикам счетов. В этих целях налоговым органам было рекомендовано получать от кредитных организаций и РКЦ Банка России сведения по соответствующей форме. Сведения представляются в налоговый орган по месту постановки на учет кредитной организации. В дальнейшем этот налоговый орган обязан в десятидневный срок сообщить сведения о счетах налогоплательщиков, не состоящих у него на учете, налоговым органам по месту учета налогоплательщика.

Обязанность банков сообщать об открытии счетов сопровождается дополнительными обязанностями предоставлять в отдельных случаях обобщенную информацию о счетах, открытых за определенный период.

Ответственность кредитных организаций за несообщение в налоговый орган об открытии счета предусматривается как в статье 4 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", так и в пункте 1 Указа Президента Российской Федерации . Однако административный штраф по Закону налагается в размере 5-кратного размера минимальной месячной оплаты труда, а по Указу - 100-кратного размера минимальной месячной оплаты труда.

На первый взгляд, при схожих конструкциях составов правонарушений предусматривается различная ответственность. Однако следует учитывать, что в соответствии со статьей 4 Закона ответственность может применяться в случае невыполнения любого из названных в данной статье условий, а именно: открытие банковского счета без предъявления документа о постановке на учет или несообщение в пятидневный срок об открытии счета в налоговый орган. Согласно пункту 1 Указа Президента Российской Федерации No 1006 административный штраф налагается в случае выявления фактов открытия банками счетов без уведомления налогового органа.

В Указе говорится об обязанности налогоплательщика предъявить в банк документ, подтверждающий постановку на учет, или документ, удостоверяющий об уведомлении налогового органа о намерении открыть счет. Таким образом, получение налогоплательщиком соответствующего документа в налоговом органе уже свидетельствует о том, что налоговый орган поставлен в известность об открытии счета, т.е. уведомлен. Для банков соответствующая обязанность формулируется именно как обязанность сообщать (а не уведомлять) об открытии счета. В пункте 7 Указа Президента Российской Федерации также речь идет не об уведомлении банком налогового органа, а о направлении извещения.

Сообщение кредитной организации в налоговый орган об открытии счета само по себе не должно рассматриваться как уведомление в смысле пункта 1 Указа Президента Российской Федерации No 1006, несмотря на то что регистрация счета в налоговом органе производится именно на основании сведений, сообщаемых банком (вид, номер счета, дата открытия), а не при обращении в налоговый орган налогоплательщика для получения необходимой справки о постановке на учет. Но поскольку в Указе говорится именно об уведомлении, а не о регистрации счета или сообщении о нем конкретных сведений, термин "уведомление" расширительному толкованию при применении мер ответственности не подлежит.

В большинстве случаев ответственность применяется в соответствии с пунктом 1 Указа, поскольку открытие счета при отсутствии справки, подтверждающей постановку налогоплательщика на налоговый учет (уведомление налогового органа), сопровождается дальнейшим несообщением кредитной организацией об этом факте налоговому органу.

Наиболее распространенным случаем привлечения руководителя банка к административной ответственности на основании статьи 4 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", а не Указа, является несвоевременное (с нарушением пятидневного срока) сообщение в налоговый орган об открытии счета. Иногда банк, получив справку от налогоплательщика, открывает ему счет, но не сообщает об этом в налоговый орган. В таком случае также может быть применена только ответственность, предусмотренная Законом, т.е. штраф за открытие счета без предъявления налогоплательщиком соответствующего документа из налогового органа, а не за открытие счета без уведомления налогового органа.

Тема 4. Особенности налогообложения коммерческих банков.

1.Налоги, уплачиваемые коммерческими банками.

2.Операции банков, не облагаемые НДС.

3.Определение налоговой базы банками по налогу на прибыль.

4.Особенности ведения налогового учета доходов и расходов по налогу на прибыль.