Опекуны или попечители (их супруги права на вычет не имеют).

В новой редакции статьи 218 Налогового кодекса Российской Федерации детские пособия поделены на следующие подкатегории:

- на первого ребенка - 1400 рублей;

- на второго ребенка - 1400 рублей;

- на третьего и последующего ребенка - 3000 рублей. Данная норма была введена в действие так называемым «задним числом». То есть у многодетных родителей в связи с этим возникла переплата по НДФЛ к концу 2011 года. Ведь до поправок вычет на каждого ребенка составлял 1000 рублей, независимо от того, сколько детей было у сотрудника;

- на ребенка-инвалида - 3000 рублей.

Налоговый вычет производится на каждого ребенка: в возрасте до 18 лет и на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супругов родителей, опекунов или попечителей, приемных родителей.

Налоговый вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей от получения налогового вычета.

Однако, при предоставлении работнику данных вычетов, бывают и сложные варианты. К таким относится предоставление вычета на третьего ребенка, если старший достиг совершеннолетия. Например, сотрудник предприятия имеет троих детей: двое несовершеннолетних и один, которому уже больше 18 лет. Возникает вопрос: нужно ли предоставить увеличенный вычет на младшего ребенка? По мнению специалистов Минфина России (письмо от 8 декабря 2011г. № 03-04-05/8-1014), первым должен считаться наиболее старший по возрасту ребенок, вне зависимости от того, предоставляется на него вычет или нет.

Пример. Предоставление стандартных вычетов сотруднику с тремя детьми. У сотрудника предприятия трое детей в возрасте 10, 15 и 25 лет. Из них право на вычет есть только по двум несовершеннолетним детям. На старшего ребенка никакие вычеты не распространяются. Оклад работника составляет 20 000рублей. При расчете заработной платы за январь 2012 года бухгалтер учел вычет на второго ребенка в размере 1400 рублей и 3000 рублей на младшего. Следовательно, НДФЛ составит 2028 рублей ((20000 рублей – (1400рублей + 3000рублей)) * 13%). В итоге, сотрудник получит заработную плату в размере 17972 рублей.

В том случае, если база по НДФЛ становится равной нулю или уходит в минус, то заработная плата не будет облагаться налогом на доходы (п.3 ст.210 НК). Разница между суммой вычетов и доходами, которая возникла в одном месяце, можно перенести на другой. Однако, только в рамках одного года (письмо от 22 октября 2009г. № 03-04-06-01/269).

Пример. Предоставление стандартных вычетов, если их сумма больше оклада. Сотрудница предприятия ООО «Пищпром» работает на полставки и воспитывает одна троих детей: двоих в возрасте 16 лет и одного 20 лет, обучающегося в университете по очной форме. У нее, как у единственного родителя, есть право на то, чтобы получать вычеты в двойном размере. Оклад сотрудницы с учетом режима ее работы – 10000рублей. Премий и добавок не имеет. При этом она имеет право на вычеты в размере: по 1400 рублей – на первого и второго ребенка. И 3000 рублей – на третьего. Общая сумма вычетов составляет 11600 рублей ((1400 + 1400 + 3000) 2)). Следовательно, общий размер вычетов больше оклада работницы. Поэтому налоговая база по НДФЛ равна нулю и удерживать налог с заработной платы не нужно. Сотрудница получает заработную плату в размере 10000 рублей без удержаний НДФЛ.

В размере 3000 рублей за каждый месяц для лиц:

- получивших заболевания, которые связаны с радиационным воздействием в результате катастрофы на Чернобыльской АЭС;

- принимавших в 1986 - 1987 годах участие в работах по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС; инвалидов Великой Отечественной войны

- инвалидов из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и III групп в результате ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, РФ или при исполнении иных обязанностей военной службы.

В размере 500 рублей за каждый месяц для лиц:

- героев Советского Союза и Героев РФ, лиц, награжденных орденом Славы трех степеней;

- участников Великой Отечественной войны;

- бывших узников концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания, созданных фашистской Германией и ее союзниками в период Второй мировой войны;

- инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп;

- лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационной нагрузкой, вызванные последствиями радиационных аварий на атомных объектах гражданского или военного назначения.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, который является источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты. Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику за каждый месяц налогового периода. То есть налоговая база по НДФЛ ежемесячно уменьшается на сумму стандартного налогового вычета.
стандартные вычеты вправе предоставить не только работодатель, с которым у физического лица заключен трудовой договор, но и другой налоговый агент.

Например, гражданин может получать доходы в виде арендной платы, авторских вознаграждений, платы за выполненные работы или оказанные услуги по гражданско-правовым договорам, которые также облагаются НДФЛ по ставке 13%. Иными словами, гражданин, работающий по трудовому договору в одном предприятии и сдающий свое имущество в аренду другой, имеет право получать стандартные налоговые вычеты у компании-арендатора в случае, если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, то по окончании налогового периода на основании документов, подтверждающих право на такие вычеты, налоговым органом производится перерасчет налоговой базы с учетом предоставления стандартных налоговых вычетов в размерах, упомянутых выше.

Следует отметить, что стандартный налоговый вычет на сотрудника в размере 400 рублей, который был предусмотрен подпунктом 3 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ, на сегодняшний день отменен. До этого данный вычет предоставлялся ежемесячно любому работнику, однако, до тех пор, пока его доход, исчисленный с начала года, не превышал 40 000 рублей.

Кроме стандартных налоговых вычетов законодательством установлены социальные и имущественные вычеты, которые предоставляются налоговым органом по окончании года.

Налогообложение производится с учетом имеющихся льгот у работника, с зачетом удержанной ранее суммы, в основном по ставке 13 процентов. В отношении определенных видов доходов действуют повышенные ставки: 30 процентов для лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, и дивидендов; 35 процентов - для выигрышей, страховых выплат процентных доходов).

Начисление налога производится на полный доход подлежащий налогообложению, независимо от проведенных каких-либо перечислений и удержаний. При этом не принимаются во внимание доходы, полученные работником от других предприятий. Предприятия по истечении каждого месяца, не позднее дня, следующего за днем фактического получения дохода, но не позднее срока получения в банке средств на оплату труда обязаны перечислить в бюджет сумму начисленного и удержанного с граждан за прошедший месяц налога. При этом по доходам в натуральной форме и от материальной выгоды датой получения является:

- при получении доходов в натуральной форме - день передачи;

- в случае материальной выгоды - день уплаты процентов, день приобретения товаров (работ, услуг), ценных бумаг.

Суммы налога, не удержанные или удержанные не полностью, взыскиваются с работников ежемесячно до полного погашения задолженности; при этом следует помнить, что общая сумма удержаний не должна превышать половины выплаты. Уплата налога за счет средств предприятий не допускается.

Кроме налога на доходы на выплаты работникам также с 2001 года начисляется единый социальный налог (взнос), направляемый в государственные внебюджетные фонды - Пенсионный фонд, Фонд социального страхования и фонды обязательного медицинского страхования.

Налоговая база по данному налогу определяется Налоговым кодексом как сумма выплат и иных вознаграждений по всем основаниям в пользу работников. Налоговая база исчисляется отдельно по каждому работнику с начала года по истечении каждого месяца нарастающим итогом.

При этом учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, не подлежащих налогообложению - государственных пособий, компенсационных выплат и т. д.), начисленные в денежной или натуральной форме или полученные в виде иной материальной выгоды.

Следует отметить, что одновременно с документами на выдачу средств на оплату труда в банк необходимо представить платежные поручения на перечисление налога. Предприятия обязаны по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты, вести учет начисленных сумм, а также относящегося к ним сумм налога.

Фонд социального страхования, образованный за счет отчислений предприятий, используется для выплаты пособий по государственному страхованию.

На предприятии за счет соответствующих отчислений выплачиваются пособия по временной нетрудоспособности, беременности и родам, при рождении ребенка, по уходу за ним до достижения им возраста 1,5 лет, на погребение и др. Также соответствующие средства могут быть направлены на санаторно-курортное обслуживание работников и их детей.

Таким образом, суммы, подлежащие перечислению в Фонд социального страхования, используются на оговоренные цели, после чего их остатки переводятся на соответствующий счет.

Взносы в Пенсионный фонд предназначены для выплаты пенсий, пособий, поэтому перечисляемые предприятием суммы в Пенсионный фонд уменьшаются на рассчитанные бухгалтерией и подлежащие к выплате за истекший месяц пенсии, пособия, которые фиксируются в отдельных ведомостях.