Классификация, состав и виды основных средств

Средства труда относятся к основным средствам производства. В составе основных средств отражаются вложения в улучшение земель (мелиоративные, осушительные, ирригационные и другие работы) и в арендованные здания, сооружения, оборудование и другие объекты, относящиеся к основным средствам. Вложения в многолетние насаждения, улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от окончания всего комплекса работ. В составе основных средств учитываются и находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Законченные капитальные затраты в арендованные здания, сооружения, оборудование и другие объекты, относящиеся к основным средствам, зачисляются арендатором в собственные основные средства в сумме фактических расходов, если иное не предусмотрено договором аренды.

К основным средствам (учитываемым по счету 01 "Основные средства") согласно новому Плану счетов с 2001года также отнесены средства в обороте, ранее относящиеся к малоценным быстроизнашивающимся предметам. При этом, отнесение средств к основным производится в зависимости от вида предметов, характера и условий деятельности и закрепляется в учетной политике предприятия по каждому виду (группе) предметов (при этом необходимо руководствоваться, в первую очередь, требованиями приоритета содержания перед формой и допущением последовательности учетной политики, а также решить каким образом предполагается погашать стоимость таких предметов).

К таким средствам относят: специальные инструменты и приспособления, сменное оборудование, постельные принадлежности.

Кроме того, также учитываются в составе основных средств, имеющие срок службы более 12 месяцев:

- орудия лова (тралы, неводы, сети, мережи);

- спецодежда и спецобувь;

- временные (нетитульные сооружения) – числятся за балансом;

- форменная одежда.

Когда у основных средств срок службы предполагается менее 12 месяцев и стоимость одной единицы менее 40 000рублей, то они числятся в учете в составе материалов. Задачами учета основных средств являются документальное оформление и своевременное отражение в учете их поступления, перемещения и выбытия; правильное исчисление и отражение в учете амортизации; точное определение результатов при ликвидации основных средств и их выбытии; контроль за сохранностью эффективности использования.

Для ведения учета основные средства принято классифицировать.

По характеру участия в производственном процессе:

-производственные - станки; машины; вычислительная техника; аппараты; здания цехов, отделов и служб, которые предназначены для процесса производства; здания складов, транспортные средства, которые применяются для хранения и перемещения предметов и продуктов труда; другие основные средства, использование которых направлено на систематическое получение прибыли как основной цели деятельности любого предприятия.

- непроизводственные - непосредственно не участвующие в производственном процессе и обеспечивающие культурно-бытовые нужды сотрудников организации (основные средства жилищно-коммунальных хозяйств, учреждений образования и культуры и т.д.).

По степени использования основные средства подразделяются на находящиеся:

- в эксплуатации;

- на консервации;

- в стадии достройки, реконструкции дооборудования и также час­тичной ликвидации;

- в запасе (резерве);

- в аренде.

По принадлежности:

- объекты основных средств, которые принадлежат предприятию на праве собственности (в т.ч. сданные в аренду);

- объекты основных средств, которые находятся у организации в хозяйственном ведении или оперативном управлении;

- объекты основных средств, которые получены предприятием в аренду.

Амортизируемое имущество объединяется в следующие десять амортизационных групп (п. 3 ст. 258 Налогового кодекса России):
- первая группа - все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;

- вторая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;

- третья группа - имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;

- четвертая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;

- пятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;

- шестая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;

- седьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;

- восьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;

- девятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно.

У основных средств, как правило, различают первоначальную, остаточную и восстановительную стоимости. В бухгалтерском учете основные средства предприятия отражаются по первоначальной стоимости, т. е. по фактическим затратам их приобретения, изготовления и сооружения. Изменение первоначальной стоимости основных средств возможно лишь в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации соответствующих объектов, а также в случае переоценки основных средств.

Об остаточной стоимости основных средств можно сделать вывод по первоначальной исходя из суммы начисленной амортизации.

Под восстановительной стоимостью понимают стоимость воспроизводства объектов в современных условиях. В учете эта оценка не отражается (кроме объектов, подвергшихся переоценке), но имеет значение при составлении сметы затрат на воспроизводство, капитальный ремонт.

Единицей учета основных средств является отдельный инвентарный объект, под которым понимают законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми приспособлениями и принадлежностями, выполняющими вместе одну функцию. каждому инвентарному объекту присваивается определенный инвентарный номер на весь период его эксплуатации на предприятии.

Учет поступления и выбытия основных средств

Приобретение основных средств является одним из основных видов вложений во внеоборотные активы. Они, как правило, представляют собой совокупность издержек на осуществление инвестиций в долгосрочный период, которые связаны с новым строительством, реконструкцией и приобретением новых объектов основных средств. Поступление объекта оформляется актом приемки-передачи основных средств (типовая форма ОС-1). По однотипным объектам хозяйственного инвентаря, оборудования или инструмента, имеющим одинаковую стоимость и оприходованным в одном и том же календарном месяце, допускается составление общего акта формы ОС-1 на приемку нескольких однородных видов основных средств.

Движение основных средств после ремонта, реконструкции или модернизации контролируется с помощью акта приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (типовая форма ОС-3).

На основании акта приемки и технической документации данного объекта бухгалтер заполняет инвентарную карточку учета основных средств (типовая форма ОС-6).

Следует отметить, что все объекты основных средств, за исключением сооружений, зданий, должны находиться в подотчете материально-ответственного лица для того, чтобы избежать их порчи и недостачи. В карточке учета кроме поступления основных средств также отражаются факты продажи, ликвидации. Ликвидацию основных средств, как правило, оформляют актом на списание основных средств.

Поступление и движение принадлежащих предприятию на правах собственности основных средств, находящихся в запасе, эксплуатации. На консервации или сданных в аренду, доверительное управление, учитывается на активном счете 01 «Основные средства». Здесь также отражаются вложения инвентарного характера в земельные участки и т. п., затраты по законченным капитальным работам в арендованные основные средства, которые учитываются арендатором на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства».

Учет на счете 01 «Основные средства» ведется в первоначальной оценке, которая определяется для объектов:

- внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный (складочный) капитал – их денежная оценка, согласованная учредителями, если иное не установлено законодательством;

- полученных по договору дарения и иных случаях безвозмездного поступления – по рыночной стоимости на дату оприходования;

- полученных в обмен на другое имущество – по стоимости обмениваемого имущества, по которой оно было отражено в бухгалтерском балансе;

- изготовленных на предприятии или приобретенных за плату и других предприятий и лиц – исходя из фактически произведенных затрат по возведению, сооружению или приобретению (за исключением НДС и других возмещаемых налогов). При этом к фактическим затратам относятся суммы: уплачиваемые по договору поставщику (продавцу); по договорам строительного подряда; за информационные и консультационные услуги; вознаграждения посредническим организациям; сборы, пошлины и иные платежи, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Главным источником появления у предприятий нового имущества, учитываемого в составе основных средств, являются вложения во внеоборотные активы. Они представляют собой совокупность затрат на осуществление долгосрочных инвестиций, связанных с новым строительством (включая реконструкцию и перевооружение предприятия), приобретением новых объектов основных средств.

В случае создания основных средств вложения могут быть осуществлены подрядным (когда подрядчик сдает объект «под ключ») и хозяйственным способом (когда предприятие привлекает для этого собственные трудовые, материальные ресурсы).

Для учета вложений предназначен синтетический счет 08 «Вложения во внеоборотные активы». По его дебету отражаются:

- фактические затраты застройщика, включаемые в первоначальную стоимость объектов основных средств, нематериальных и других соответствующих активов; при этом в случае подрядного способа производства строительно-монтажных работ корреспондирует счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», при хозяйственном способе кредитуются счета 23 «Вспомогательные производства», 10 «Материалы», 02 «Амортизация основных средств», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и т. д.;

- затраты по приобретению основных средств и нематериальных активов в корреспонденции с теми же счетами;

- суммы начисленного износа, относящиеся к объектам вложений во внеоборотные активы, в корреспонденции со счетами 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов» (для целей бухгалтерского учета);

-уплаченные проценты по кредитам, полученным на приобретение основных средств и финансирование вложений во внеоборотные средства в пределах ставки ЦБ РФ до момента принятия на учет основных средств.

По кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» фиксируется:

- стоимость объектов, принятых в эксплуатацию или приобретенных за плату (при имеющейся государственной регистрации в случаях, обязательных по законодательству) – в корреспонденции со счетом 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы»;

- стоимость выбывших (проданных, безвозмездно переданных) вложений во внеоборотные активы (незавершенного капитального строительства) – дебетуется счет 91 «Прочие доходы и расходы»;

- стоимость выявленных при инвентаризации недостач или испорченных вложений – корреспондирует счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»; по потерям в связи с чрезвычайными обстоятельствами применяется счет 99 «Прибыли и убытки».

Сальдо по счету 08 отражает величину вложений в незавершенное строительство или незаконченные операции приобретения основных средств, нематериальных и других внеоборотных активов, а также формирования основного стада (не введенных в эксплуатацию объектов) и определяется как разница между затратами на их проведение и стоимостью переведенных на учет средств по счету 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы».

Достроенные сооружения, установленное оборудование, законченные работы по реконструкции объектов, а также стоимость приобретенных предприятием средств, не требующих монтажа, транспортных средств, земельных участков принимается на учет по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы» на основании оформленных в установленном порядке актов приемки-передачи.

При этом следует помнить, что первоначальная стоимость основных средств, поступивших на предприятие через вложения во внеоборотные активы, включает фактические затраты на их возведение (сооружение) или приобретение, а также расходы на доставку и установку.

Основные средства, кроме того, могут поступать на предприятие от учредителей в счет их вкладов в уставный капитал. Такие объекты приходуются по стоимости, определяемой соглашением сторон, с помощью записи по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями».

Кроме того, объекты основных средств, уже бывшие в эксплуатации, могут быть получены безвозмездно. В этом случае у получившего их предприятия они оцениваются по рыночной стоимости на дату оприходования. Получение такого имущества контролируется записями по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» субсчет 2 «Безвозмездные поступления». Следует отметить, что операция получения основных средств безвозмездно облагается налогом на прибыль (при начислении амортизации в ее сумме счет 98 дебетуется в корреспонденции со счетом 91, субсчет «Прочие доходы»).

Прирост стоимости основных средств в результате проводимой на начало отчетного года переоценки (по восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам) отражается по дебету счета 01 и кредиту счета 83 «Добавочный капитал». Снижение стоимости влечет за собой обратную проводку. При этом по счету 83 в корреспонденции со счетом 02 «Амортизация основных средств» доначисляется износ в результате его переоценки.

Выбытие основных средств, как правило, оформляется первичными документами (т.е. актом о приемке - передачи объекта основных средств). В них отражается первоначальная стоимость выбывших объектов основных средств и сумма амортизации, начисленная за период их использования на предприятии. Информация о выбытии основных средств формируется на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Остаточная стоимость выбывших объектов основных средств исчисляется на субсчете «Выбытие основных средств», открываемых счету 01 «Основные средства». По дебету этого счета отражается первоначальная стоимость выбывших объектов основных средств, а по кредиту сумма начислений амортизации на момент выбытия объекта. Продажа объектов основных средств осуществляется на основе договора купли-продажи по рыночным ценам.

Финансовым результатом от продажи основных средств, как правило, принято считать разницу между продажной ценой и остаточной стоимостью объекта. Если финансовый результат деятельности организации является положительным, то предприятие получает прибыль, а если финансовый результат отрицательный, то предприятие потерпит убытки. Прибыль, полученная в результате выбытия основных средств, будет списана в кредит счета 99 «Прибыли и убытки», если финансовый результат окажется отрицательным, то она будет отражаться по дебету счета 99.

Выбытие основных средств, как правило, может осуществляться:

- списанием по причине физического и морального износа;

- недостачей объекта;

- продажей объекта;

- безвозмездной передачей;

- за счет вклада в уставный капитал.