АГРЕГИРОВАННЫЙ БАЛАНС

Чтобы использовать бухгалтерский баланс для проведения анализа финансового состояния предприятия, рекомендуется преобразовать исходную его форму в агрегированный вид.

Агрегирование баланса – это объединение однородных по экономическому содержанию статей баланса. При этом статьи актива баланса перегруппировываются по степени их ликвидности

Под ликвидностью активов понимают их способность превращения в денежную форму. Так, наиболее ликвидными являются денежные средства и ценные бумаги, а наименее ликвидными – основные средства. Статьи пассива перегруппировываются по сроку погашения задолженности.

При составлении агрегированного баланса сохраняется структура исходного баланса – выделение постоянных и текущих активов, собственного и заемного капитала, сохраняется равенство общих величин (сальдо) актива и пассива баланса. Однако внутри разделов осуществляется ряд преобразований.

Преобразования касаются разделения активов на внеоборотные (постоянные) и оборотные (текущие):

– денежные средства – денежные средства, используемые для текущих денежных платежей. Денежные средства, на расходование которых установлены определенные ограничения и которые не могут быть сняты с банковского счета в течение соответствующего цикла, а также денежные средства, не предназначенные для текущих платежей, не должны включаться в раздел «Текущие активы», поскольку это приведет к определенным ошибкам при анализе деятельности предприятия. Данные денежные средства не могут использоваться для финансирования текущей деятельности предприятия. Их следует отнести в раздел «Постоянные активы», статья «Прочие внеоборотные активы»;

– дебиторская задолженность – необходимо включить в состав внеоборотных (постоянных) активов долгосрочную дебиторскую задолженность, поскольку в системе финансового менеджмента принципиальным является разделение краткосрочных и долгосрочных решений, критерием разделения является период в 12 месяцев. Также из состава дебиторской задолженности вычесть сумму, зарезервированную в качестве сомнительной дебиторской задолженности. Для этого необходимо уменьшить раздел «Собственные средства» пассива баланса на сумму сомнительной дебиторской задолженности. Это может быть произведено либо за счет нераспределенной прибыли, либо за счет накопленного или добавочного капитала. Рекомендуется включать статьи «Товары отгруженные», «Покупатели и заказчики», «Векселя к получению», «Задолженность дочерних и зависимых обществ»;

– запасы – исключить из материально-производственных запасов расходы будущих периодов. Это может быть осуществлено за счет уменьшения пассива баланса на эту сумму путем уменьшения статей «Доходы будущих периодов», «Резервы предстоящих расходов и платежей», либо путем уменьшения раздела «Собственные средства»;

– задолженность участников по взносам в уставный капитал исключается из состава дебиторской задолженности и, следовательно, из состава текущих активов. На аналогичную величину уменьшается собственный капитал;

– убытки – актив баланса должен быть уменьшен на сумму убытков. Это можно осуществить путем уменьшения пассива баланса.

– капитал и резервы – могут быть объединены в две основные статьи – «Уставный капитал» и «Накопленный капитал».

– уставный капитал – сумму значений по статьям «Акционерный капитал» и «Добавочный капитал» за вычетом задолженности участников по взносам в уставный капитал;

– накопленный капитал – объединяет средства фондов накопления, социальной сферы, резервный капитал, нераспределенную прибыль прошлых лет и отчетного года, а также целевые финансирование и поступления. Из величины накопленного капитала вычитаются непокрытые убытки прошлых лет и отчетного года.

– расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами(расчеты по налогам и отчислениям) – объединяются данные статей «Задолженность перед бюджетом» и «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами».