Соответствующие показатели

Ответственность аудитора

Аудитор должен получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства того, что соответствующие показатели сформированы в соответствии с применимыми принципами подготовки финансовой отчетности. Объем аудиторских процедур, выполняемых в отношении соответствующих показателей предыдущего периода, значительно меньше, чем объем аудиторских процедур, выполняемых в ходе аудита текущего периода, и обычно ограничивается тем, что аудитор убеждается в правильности представления и классификации соответствующих показателей. При этом он определяет:

• соответствуют ли положения учетной политики, применяемые в отношении соответствующих показателей, положениям учетной политики текущего периода, либо были ли внесены соответствующие изменения, и (или) были ли изменения учетной политики надлежащим образом раскрыты в финансовой отчетности;
• согласуются ли соответствующие показатели с суммами и иными раскрываемыми сведениями, представленными в финансовой отчетности за предыдущий период, и были ли сделаны надлежащие корректировки, и (или) были ли корректировки раскрыты соответствующим образом.

Если финансовая отчетность за предыдущий период не проверялась или проверялась другим аудитором, новый аудитор в любом случае должен оценить, отвечают ли соответствующие показатели вышеизложенным условиям, а также следовать рекомендациям МСА 510 «Первая аудиторская проверка — начальные сальдо».

Кроме того, если аудитору становится известно о возможных существенных искажениях соответствующих показателей предыдущего периода в ходе проведения аудита за текущий период, то он должен выполнить дополнительные аудиторские процедуры, необходимые в данных обстоятельствах.

Заключение

Если сопоставления представлены в виде соответствующих показателей, то в аудиторском заключении сопоставления специально не указываются, так как аудитор выражает мнение о финансовой отчетности за текущий период в целом, в том числе о соответствующих показателях.

Аудиторское заключение может содержать ссылку на соответствующие показатели только в нижеприведенных случаях, установленных МСА 710.

Если ранее выданное аудиторское заключение за предыдущий период содержало мнение с оговоркой, отказ от выражения мнения или отрицательное мнение и причина модификации:

• не устранена, что приводит к модификации аудиторского заключения в отношении показателей за текущий период, — аудиторское заключение должно быть модифицировано также и в отношении соответствующих показателей предыдущего периода;
• не устранена, но это не приводит к модификации аудиторского заключения в отношении показателей за текущий период, — аудиторское заключение должно быть модифицировано только в отношении соответствующих показателей предыдущего периода.

Если ранее выданное аудиторское заключение за предыдущий период содержало мнение с оговоркой, отказ от выражения мнения или отрицательное мнение, а причина модификации надлежащим образом устранена и представлена в финансовой отчетности, то в заключении за текущий период обычно не приводится ссылка на модифицирование аудиторского заключения за предыдущий периода. Но если причина модификации является существенной для текущего периода, то аудитор может включить в аудиторское заключение параграф, привлекающий внимание к данной ситуации.

В ходе аудита финансовой отчетности за текущий период аудитор может узнать о существенных искажениях, влияющих на финансовую отчетность за предыдущий период, по которой было выдано безоговорочно положительное заключение. В этом случае аудитор должен учитывать рекомендации МСА 560 «События после окончания отчетного периода».

• Если финансовая отчетность за предыдущий период была пересмотрена и утверждена заново с новым аудиторским заключением, аудитор должен убедиться в том, что соответствующие показатели предыдущего периода согласуются с пересмотренной финансовой отчетностью.
• Если финансовая отчетность за предыдущий период не пересматривалась и не была утверждена заново, а соответствующие показатели не были заново скорректированы и раскрыты надлежащим образом, аудитор должен выдать модифицированное заключение по финансовой отчетности за текущий период с оговоркой в отношении соответствующих показателей предыдущего периода.
• Если финансовая отчетность за предыдущий период и аудиторское заключение по ней не были пересмотрены, но соответствующие показатели скорректированы и надлежащим образом раскрыты в финансовой отчетности за текущий период, аудитор может включить в аудиторское заключение поясняющий параграф, описывающий эти обстоятельства со ссылкой на соответствующие раскрытые сведения.

В некоторых случаях новый аудитор может сослаться в своем аудиторском заключении за текущий период на аудиторское заключение предшествующего аудитора в отношении соответствующих показателей. Если аудитор решил сослаться на мнение другого аудитора, заключение нового аудитора должно содержать указание:

• на то, что финансовая отчетность за предыдущий период была проверена другим аудитором;
• на вид заключения, выданного предшествующим аудитором, и, если заключение было модифицировано, на причины такой модификации;
• на дату аудиторского заключения.