Элементы аудиторского заключения, подготовленного в соответствии с МСА

Аудиторское заключение, выдаваемое по результатам аудита, проведенного в соответствии с МСА, включает следующие элементы:

• название;
• наименование адресата;
• вводный параграф;
• положение об ответственности руководства за финансовую отчетность;
• положение об ответственности аудитора;
• параграф, в котором выражено мнение аудитора;
• положение о других дополнительных обязанностях в отношении представляемого заключения;
• подпись аудитора;
• дату выдачи заключения;
• адрес аудитора.

Аудиторское заключение должно иметь название, которое четко указывает на то, что заключение составлено независимым аудитором. Например, название «Заключение независимого аудитора» подтверждает, что аудитором соблюдались все соответствующие этические требования в отношении независимости.

Аудиторское заключение должно быть адресовано в соответствии с обстоятельствами договоренности. Заключение, как правило, адресуется акционерам или лицам, отвечающим за управление предприятия, финансовая отчетность которого проверяется.

Вводный параграф должен содержать описание финансовой отчетности субъекта и констатировать, что финансовая отчетность была проверена. Вводный параграф должен также включать:

• название каждого отчета, входящего в полный комплект финансовой отчетности;
• ссылку на существенные аспекты учетной политики и другие пояснительные примечания;
• указание на дату и отчетный период.

В аудиторском заключении должно указываться, что ответственность за подготовку и объективное представление финансовой отчетности в соответствии с применимыми принципами финансовой отчетности лежит на руководстве предприятия. Такая ответственность предполагает:

• разработку, внедрение и поддержание внутреннего контроля за подготовкой и объективным представлением финансовой отчетности, не содержащей существенных искажений, являющихся результатом мошенничества или ошибок;
• выбор и применение соответствующей учетной политики;
• определение оценочных значений, соответствующих обстоятельствам договоренности.

В аудиторском заключении должно указываться, что обязанность аудитора сводится только к выражению мнения о финансовой отчетности на основании проведенной им аудиторской проверки. В заключении должно содержаться:

• указание на то, что аудит был проведен в соответствии с МСА;
• пояснение о том, что в соответствии с МСА аудитором были соблюдены этические требования и что аудиторская проверка была спланирована и проведена, чтобы обеспечить разумную уверенность в том, что финансовая отчетность не содержит существенных искажений.

В аудиторском заключении должно содержаться описание аудиторской проверки, в том числе следующих моментов.

• Аудиторская проверка включала процедуры, выполняемые с целью получения аудиторских доказательств, подтверждающих суммы в финансовой отчетности и раскрываемые в ней сведения.
• При выборе процедур аудитор полагался на свое суждение, основанное на оценке риска существенного искажения финансовой отчетности в результате мошенничества или ошибки.
• Аудиторская проверка включала оценку адекватности применения учетной политики, разумности оценочных значений, сделанных руководством, а также общего представления о финансовой отчетности.

Аудиторское заключение должно содержать подтверждение аудитора относительно того, что полученные аудиторские доказательства являются достаточными и надлежащими для выражения аудиторского мнения.

Безоговорочно положительное мнение выражается, когда аудитор приходит к выводу о том, что финансовая отчетность представлена достоверно и объективно (или представлена справедливо во всех существенных аспектах) в соответствии с применимыми принципами финансовой отчетности.

При выражении безоговорочно положительного мнения в параграфе, содержащем мнение аудитора, должно быть указано, что, по мнению аудитора, финансовая отчетность представлена достоверно и объективно (или представлена справедливо во всех существенных отношениях) в соответствии с применимыми принципами финансовой отчетности. В случае если финансовая отчетность была подготовлена в соответствии с принципами финансовой отчетности, отличными от МСФО или Международных стандартов бухгалтерского учета государственного сектора, в аудиторском мнении должно содержаться указание на нормативные акты или страну происхождения применимых принципов подготовки финансовой отчетности.

Обязанности аудитора могут включать:

• сообщение о вопросах, которые привлекли внимание аудитора в ходе аудиторской проверки;
• выполнение дополнительных специальных процедур и сообщение о них;
• выражение мнения в отношении специфических аспектов аудиторской проверки, например адекватности учетных регистров и бухгалтерских записей.

В случае если на аудитора возложены дополнительные обязанности в рамках подготовки аудиторского заключения, указание на них должно содержаться в отдельном параграфе, следующем за параграфом, в котором выражается мнение о финансовой отчетности.

Аудиторское заключение должно быть подписано от имени аудиторской фирмы, лично от имени аудитора или, в случае необходимости, содержать обе подписи. В дополнение к аудиторской подписи может быть указано, что аудитор является профессиональным аудитором или аудиторская фирма имеет соответствующую лицензию на осуществление профессиональной деятельности.

Аудитор должен датировать заключение по финансовой отчетности числом не ранее даты, на которую он получил достаточные надлежащие аудиторские доказательства, позволяющие выразить мнение о финансовой отчетности. К их числу относятся доказательства того, что полный комплект финансовой отчетности был подготовлен и лица, обладающие соответствующими полномочиями, несут ответственность за нее.

В аудиторском заключении должно быть указано место нахождения (страна или нормативный акт).

Аудиторское заключение

Аудиторское заключение должно быть представлено в письменном виде — как в форме документальной копии, так и в электронной форме.

При проведении аудиторской проверки аудитор может руководствоваться как Международными стандартами аудита, так и специальными нормативными требованиями или национальными аудиторскими стандартами.

Если аудиторское заключение подготовлено с учетом требований как МСА, так и специальных нормативных требований или в соответствии с национальными аудиторскими стандартами, аудитор должен сослаться в заключении на определенную юрисдикцию или страну происхождения аудиторских стандартов. При этом аудиторское заключение должно содержать следующие основные элементы:

• название;
• наименование адресата, если это согласовано условиями договоренности;
• вводный параграф, содержащий описание проверенной финансовой отчетности;
• описание ответственности руководства за подготовку и объективное представление финансовой отчетности;
• описание ответственности аудитора за выраженное по финансовой отчетности мнение и объем аудиторской проверки, включая:
• ссылку на МСА и соответствующие специальные нормативные требования или национальные стандарты;
• описание выполненной аудитором работы;
• параграф, в котором содержится выраженное аудитором мнение о финансовой отчетности и ссылка на применимые принципы финансовой отчетности, используемые при подготовке финансовой отчетности (включая указание на страну происхождения принципов финансовой отчетности, если финансовая отчетность была подготовлена в соответствии с принципами, отличными от МСФО или международных стандартов бухгалтерского учета государственного сектора);
• подпись аудитора;
• дату выдачи аудиторского заключения;
• адрес аудитора.