Факторы, влияющие на мнение аудитора

На мнение аудитора могут повлиять:

а) ограничение объема работы аудитора;

б) несогласие с руководством относительно допустимости выбранной учетной политики, метода ее применения или достаточности сведений, раскрываемых в финансовой отчетности.

Аудитор может не иметь возможности выразить безоговорочно положительное мнение, если есть одно из указанных обстоятельств, которые, по мнению аудитора, оказывают или могут оказать существенное влияние на финансовую отчетность.

Обстоятельства, описанные в пункте «а», могут привести к выражению мнения с оговоркой или к отказу от выражения мнения. Обстоятельства, описанные в пункте «б», могут привести к выражению мнения с оговоркой или отрицательного мнения.

Мнение с оговоркой выражается, если аудитор приходит к выводу о том, что невозможно выразить безоговорочно положительное мнение, однако степень несогласия с руководством или ограничение объема не настолько существенны и глубоки, чтобы выразить отрицательное мнение или отказаться от выражения мнения. Мнение с оговоркой должно содержать формулировку «за исключением влияния событий...» (указать события, к которым относится оговорка).

Отказ от выражения мнения имеет место в тех случаях, когда ограничение объема настолько существенно и глубоко, что аудитор не может получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства и, следовательно, выразить мнение о финансовой отчетности.

Отрицательное мнение выражается, когда влияние какого-либо разногласия с руководством настолько существенно и глубоко для финансовой отчетности, что, по мнению аудитора, недостаточно модифицировать заключение, чтобы раскрыть вводящий в заблуждение или неполный характер финансовой отчетности.

Если аудитор выражает мнение, отличное от безоговорочно положительного, в заключении он должен четко указать все существенные причины этого и, если возможно, дать количественную оценку возможного влияния на финансовую отчетность. Обычно эта информация излагается в отдельном параграфе, предшествующем выражению мнения или отказу от выражения мнения, и может включать ссылку на более подробную информацию в примечаниях к финансовой отчетности.

Обстоятельства, которые могут привести к выражению мнения, отличного от безоговорочно положительного:

1. Ограничение объема. Объем работы аудитора может ограничиваться руководством предприятия (например, если условия договоренности об аудите предусматривают, что аудитор не будет выполнять аудиторские процедуры, которые он считает необходимыми). Однако если ограничение, предусмотренное условиями договоренности, таково, что аудитор считает необходимым отказаться от выражения мнения, он обычно не соглашается выполнять такое ограниченное задание, если только этого не требуется по закону.

Кроме того, аудитор не соглашается на проведение аудиторской проверки, если ограничение нарушает установленные законодательством обязанности аудитора.

Ограничение объема может быть следствием обстоятельств (например, срок назначения аудитора таков, что аудитор не в состоянии наблюдать за проведением инвентаризации товарно-материальных запасов). Ограничение объема также имеет место, если, по мнению аудитора, учетная документация предприятия не соответствует требованиям или если аудитор не может осуществить аудиторские процедуры, которые считает необходимыми. В этом случае аудитор пытается выполнить альтернативные процедуры, чтобы получить достаточные надлежащие доказательства, подтверждающие безоговорочно положительное мнение. Если ограничение объема работы аудитора требует выражения мнения с оговоркой или отказа от выражения мнения, аудиторское заключение должно включать описание ограничения и возможных корректировок финансовой отчетности, которые могли бы оказаться необходимыми, если бы не существовало данного ограничения.

2. Несогласие с руководством. Аудитор может не согласиться с руководством по таким вопросам, как допустимость выбранной учетной политики, метод ее применения или достаточность информации, раскрытой в финансовой отчетности. Если такое несогласие является существенным для финансовой отчетности, аудитор должен выразить мнение с оговоркой или отрицательное мнение.

Сопоставления

ISA 710 «Comparatives»

Аудитор должен определить, соответствуют ли сопоставления во всех существенных аспектах принципам подготовки финансовой отчетности, применимым к проверяемой финансовой отчетности.

Сопоставления в финансовой отчетности — это соответствующие суммы, отражающие финансовое положение, результаты деятельности, движение денежных средств и иные раскрываемые сведения более чем за один отчетный период.

Сопоставления могут быть представлены в следующем виде.

• Соответствующие показатели — суммы и иные раскрываемые сведения за предшествующий период, которые являются частью финансовой отчетности за текущий период и предназначены для прочтения в контексте в сопоставлении с суммами и иными раскрываемыми сведениями, относящимися к текущему периоду.

Такие показатели являются неотъемлемой частью финансовой отчетности за текущий период и должны рассматриваться только в связи с аналогичными показателями за текущий период; они не являются финансовыми отчетами, которые можно рассматривать обособленно.

• Сопоставимая финансовая отчетность — суммы и иные раскрываемые сведения за предшествующий период, приведенные в целях сопоставления с финансовой отчетностью текущего периода и не являющиеся частью финансовой отчетности за текущий период.

Сопоставления представляются согласно применяемым принципам подготовки финансовой отчетности. С точки зрения аудиторской отчетности основные отличия между видами сопоставлений таковы:

• для соответствующих показателей — аудиторское заключение относится только к финансовой отчетности за текущий период;
• для сопоставимой финансовой отчетности — аудиторское заключение относится к тому периоду, за который представлена финансовая отчетность.