В РЕДАКЦИИ ДО 2014 Г.)

Обратите внимание!

Настоящий раздел основан на положениях ст. 220 НК РФ в редакции до 2014 г.

Имущественный налоговый вычет по расходам на строительство или приобретение жилья, а также земельных участков обязан предоставить один из работодателей (по выбору налогоплательщика), если налогоплательщик обратится к нему с соответствующим уведомлением (п. 3 ст. 220 НК РФ).

Помимо уведомления сотрудник должен представить также заявление на получение вычета (п. 4 ст. 220 НК РФ).

См. образец заявления налогоплательщика работодателю (налоговому агенту) о предоставлении имущественного вычета на основании уведомления из налогового органа.

Форма уведомления, которое подтверждает право работника на имущественный вычет, утверждена Приказом ФНС России от 25.12.2009 N ММ-7-3/714@.

Уточним, что налоговый агент, не являющийся работодателем, не может предоставить имущественный вычет. Это следует из абз. 1 п. 3 ст. 220 НК РФ (Письма Минфина России от 14.10.2011 N 03-04-06/7-271, от 30.06.2011 N 03-04-06/3-157, от 28.06.2011 N 03-04-05/3-451, от 19.04.2010 N 03-04-05/9-210).

Уведомление выдается налоговым органом по месту жительства в тридцатидневный срок со дня подачи налогоплательщиком письменного заявления и документов, подтверждающих право на вычет (абз. 3 п. 3 ст. 220 НК РФ). Иных оснований, например отсутствие задолженности по уплате налоговых платежей, для получения уведомления НК РФ не предусмотрено (Постановление ФАС Поволжского округа от 09.02.2006 N А55-18246/05-6).

Например, С.А. Кусков приобрел квартиру. Для получения из инспекции уведомления о подтверждении права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет С.А. Кусков представил следующие документы:

- заявление на получение уведомления;

- свидетельство о праве собственности;

- договор купли-продажи квартиры;

- платежное поручение.

См. образец заявления на подтверждение права на имущественный налоговый вычет.

По мнению контролирующих органов, налогоплательщик также должен представить справку с места работы с обязательным отражением данных о налоговом агенте (ИНН, КПП, юридический и фактический адреса) (Письмо УФНС России по г. Москве от 27.05.2009 N 20-14/4/053366@).

Для того чтобы инспекция выдала подтверждение на получение остатка вычета у работодателя, работнику достаточно представить вместе с заявлением справку по форме 2-НДФЛ (Письма Минфина России от 27.10.2011 N 03-04-05/9-809, от 08.09.2011 N 03-04-05/1-644, от 08.09.2011 N 03-04-05/1-643, от 31.08.2011 N 03-04-05/7-620).

Отметим, что ранее финансовое ведомство требовало в подобной ситуации представить те же документы, что и при получении первичного подтверждения (Письмо Минфина России от 07.10.2010 N 03-04-05/7-605).

Примечание

О том, в каком порядке можно получить остаток имущественного вычета в последующих налоговых периодах, вы можете узнать в разд. 3.3.2.11 "Если вычет использован не полностью".

Имейте в виду, что уведомление может выдаваться неоднократно в течение года для разных случаев. Помимо получения имущественного вычета уведомление выдается в целях освобождения от налогообложения материальной выгоды по займам (кредитам), направленным на приобретение жилья (земельных участков), а также материальной выгоды по банковским кредитам, полученным на перекредитование таких займов (кредитов) (Письма Минфина России от 18.09.2009 N 03-04-05-01/698, от 21.07.2008 N 03-04-06-01/217, от 23.06.2008 N 03-04-05-01/215, от 26.03.2008 N 03-04-05-01/84, от 26.03.2008 N 03-04-05-01/83, УФНС России по г. Москве от 28.10.2009 N 20-15/3/113397@).

Причем УФНС России по г. Москве в отношении получения второго уведомления, необходимого для подтверждения права на вычет в части процентов по займам (кредитам), отмечает следующее. Такое уведомление можно получить при условии, что налогоплательщик представил налоговому агенту первое уведомление в части расходов на приобретение имущества (Письмо УФНС России по г. Москве от 28.10.2009 N 20-15/3/113397@).

В уведомлении имеется вся необходимая информация для предоставления вычета. Так, в нем помимо данных работника, которому следует предоставить вычет, указаны данные работодателя, который будет предоставлять вычет, размер вычета, а также год, за который он предоставляется.

При переводе работника из обособленного подразделения в головную организацию ему не нужно обращаться в инспекцию за новым уведомлением. Выданное подтверждение действует в отношении организации в целом (Письмо Минфина России от 07.09.2011 N 03-04-06/4-209).

Если по итогам года сумма дохода работника оказалась меньше суммы имущественного налогового вычета, он имеет право на получение вычета у налогового органа по месту жительства либо в следующем году у работодателя также на основании уведомления (абз. 1, 4 п. 3 ст. 220 НК РФ, Письма Минфина России от 20.08.2010 N 03-04-05/7-478, от 12.04.2010 N 03-04-06/9-72, УФНС России по г. Москве от 30.07.2009 N 20-14/4/078478).

СИТУАЦИЯ: Можно ли при расчете суммы имущественного вычета включать в доход физического лица погашенную задолженность по заработной плате за прошлые периоды?

Если работодатель выплатил задолженность по заработной плате за отдельные месяцы предыдущего налогового периода в текущем году, такие выплаты не учитываются в составе дохода налогоплательщика при определении имущественного вычета (Письмо Минфина России от 09.07.2010 N 03-04-05/7-385).

Например, сотруднику организации "Альфа" В.С. Зарипову в августе 2012 г. выплачена заработная плата в размере 40 000 руб. за октябрь и ноябрь 2011 г. При этом в июне 2012 г. для получения имущественного вычета В.С. Зарипов представил в бухгалтерию организации соответствующее уведомление от налогового органа. При расчете вычета в доход В.С. Зарипова сумма выплаченной в размере 40 000 руб. зарплаты включена не будет. С нее налоговый агент исчислит и уплатит НДФЛ.

СИТУАЦИЯ: Можно ли получить имущественный вычет, если уведомление выдано на прежнего работодателя (реорганизованную компанию)?

Обратите внимание!

Настоящий раздел основан на положениях ст. 220 НК РФ в редакции до 2014 г.

По мнению УФНС России по г. Москве, налогоплательщик может получить вычет только у одного налогового агента по своему выбору. Это связано с тем, что в уведомлении о праве на вычет указано наименование конкретного работодателя (Письма от 14.04.2010 N 20-14/4/039129@, от 03.07.2009 N 20-14/068304@, от 30.04.2009 N 20-14/3/043204@).

Однако для некоторых случаев московские налоговики делают исключение.

Первый случай касается ситуации, когда налогоплательщик по каким-либо причинам не получал вычет у работодателя, например не успел предъявить уведомление, а затем уволился. В такой ситуации налогоплательщик может получить новое уведомление на нового работодателя (Письмо УФНС России по г. Москве от 03.07.2009 N 20-14/068304@).

При этом отметим, что в более ранних письмах налоговые органы указывали, что налогоплательщик не сможет получить вычет у нового работодателя независимо от того, представил он полученное уведомление прежнему работодателю или нет (Письмо УФНС России по г. Москве от 30.04.2009 N 20-14/3/043204@).

Еще одно исключение контролирующие органы делают для случаев, когда организация прекратила свою деятельность в результате реорганизации (Письма Минфина России от 25.08.2011 N 03-04-05/7-599, ФНС России от 23.09.2008 N 3-5-03/528@).

Так, по их мнению, если налогоплательщик не смог воспользоваться имущественным налоговым вычетом в полном объеме у налогового агента в связи с его реорганизацией, то он может оставшуюся часть получить у правопреемника.

Для этого налогоплательщику надо обратиться в налоговый орган за новым уведомлением о подтверждении права на имущественный налоговый вычет у правопреемника. Также нужно представить справку по форме 2-НДФЛ, выданную реорганизованным налоговым агентом, за последний налоговый период (от начала года до дня завершения реорганизации).

Налоговая инспекция по заявлению налогоплательщика определяет остаток имущественного налогового вычета, на который он может претендовать, с учетом имущественного вычета, предоставленного в последнем налоговом периоде реорганизованным работодателем. После этого она выдает налогоплательщику уведомление о подтверждении его права на получение вычета у налогового агента - правопреемника.

Данное уведомление налогоплательщик представляет новому работодателю. На основании этого налоговый агент - правопреемник предоставляет такому налогоплательщику указанный имущественный вычет начиная с месяца регистрации реорганизации.

СИТУАЦИЯ: С какого месяца предоставляется имущественный вычет, если уведомление от налогового органа о подтверждении права на имущественный вычет представлено не с начала налогового периода

Обратите внимание!

Настоящий раздел основан на положениях ст. 220 НК РФ в редакции до 2014 г.

Нередко на практике сотрудники представляют своим работодателям уведомления из инспекции о подтверждении права на имущественный вычет не в первый месяц налогового периода, а во второй, третий и последующие месяцы. Соответственно, и вычет предоставляется налоговым агентом не с первого месяца налогового периода, а с того месяца, в котором налогоплательщик обратился за ним, подав заявление и уведомление.

В Письмах Минфина России разъясняется, что в данном случае вычет предоставляется применительно ко всей сумме дохода, начисленной налогоплательщику нарастающим итогом с начала года, с зачетом ранее удержанной суммы налога (Письма от 22.01.2013 N 03-04-06/4-18, от 14.09.2012 N 03-04-08/4-301 (направлено Письмом ФНС России от 02.10.2012 N ЕД-4-3/16443@)). При этом перерасчет начисленных работнику сумм НДФЛ за предыдущие месяцы налогового периода не производится.

Например, А.П. Семенов в феврале 2013 г. представил работодателю ООО "Альфа" заявление на получение имущественного вычета и уведомление из налоговой инспекции о праве на остаток вычета по приобретенной квартире в размере 420 000 руб.

Предположим, что ежемесячная сумма заработка А.П. Семенова составляет 80 000 руб. С полученного за январь дохода удержан и уплачен НДФЛ в сумме 10 400 руб. (80 000 руб. x 13%). В отношении доходов А.П. Семенова с февраля по июнь включительно НДФЛ не удерживался в связи с использованием вычета. В июле ему был предоставлен вычет в размере 20 000 руб. (420 000 руб. - 80 000 руб. x 5).

С дохода А.П. Семенова за июль, исчисленного нарастающим итогом, будет удержан и уплачен налог в сумме 7800 руб. (13% x (80 000 руб. + (80 000 руб. - 20 000 руб.)) - 10 400 руб.).

Если по итогам года начисленного налогоплательщику дохода оказалось недостаточно для предоставления вычета и (или) для зачета ранее удержанных сумм налога, он может подать в налоговую инспекцию декларацию по НДФЛ (Письма Минфина России от 22.01.2013 N 03-04-06/4-18, ФНС России от 02.04.2013 N ЕД-2-3/217@). В ней он укажет к возврату налог, удержанный налоговым агентом до подачи уведомления из инспекции.

Воспользуемся условиями предыдущего примера и предположим, что остаток имущественного вычета А.П. Семенова согласно уведомлению из инспекции составляет не 420 000 руб., а 1 150 000 руб.

За 11 месяцев (февраль - декабрь) 2013 г. ООО "Альфа" предоставило А.П. Семенову вычет в размере 880 000 руб. (80 000 руб. x 11 мес.) вместо 1 150 000 руб. В 2014 г. А.П. Семенов подаст в налоговую инспекцию декларацию на применение имущественного вычета к сумме доходов за январь 2013 г. (тем самым он заявит вычет в размере 80 000 руб.) с приложением пакета необходимых документов. Из бюджета ему будет возвращено 10 400 руб. налога.

Кроме того, неиспользованный остаток вычета можно применить к доходам следующего налогового периода, получив соответствующее уведомление из инспекции и представив его своему налоговому агенту (см., например, Письмо Минфина России от 11.08.2011 N 03-04-05/7-560).

Отметим, что налогоплательщик вправе самостоятельно выбирать способ "доиспользования" своего вычета. Например, вы можете не подавать декларацию за налоговый период, в котором образовалась переплата по НДФЛ в результате неприменения вычета в месяцы, прошедшие до подачи уведомления агенту. Если вам так будет удобнее, то можно заявить остаток вычета к доходам следующего налогового периода, представив соответствующее уведомление из инспекции. Таким образом, в итоге решать вам, какой способ использования права на вычет вам подходит больше.

Заметим, что ранее Минфин России по-иному излагал свою точку зрения по рассматриваемому вопросу. Он указывал, что вычет предоставляется начиная с доходов, выплаченных в месяце, в котором работник представил уведомление из инспекции (Письма Минфина России от 11.08.2011 N 03-04-05/7-560, от 13.04.2011 N 03-04-05/7-252, от 27.01.2011 N 03-04-05/7-37). Такой же точки зрения придерживается и ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 06.06.2011 N А44-4343/2010.

По сути, это выражение ныне существующей позиции финансового ведомства, но в иной форме, поскольку порядок действий налогового агента не отличается.

Контролирующие органы также разъясняют, что налог, удержанный с начала года до того, как налогоплательщик представит уведомление из инспекции, не считается излишне удержанным и по смыслу п. 4 ст. 220 НК РФ не подлежит возврату по правилам ст. 231 НК РФ. Суммы налога признаются излишне удержанными только в той части, в которой налоговый агент уплатил их без учета вычета после получения уведомления от работника (см., например, Письма Минфина России от 14.09.2012 N 03-04-08/4-301 (направлено Письмом ФНС России от 02.10.2012 N ЕД-4-3/16443@), от 26.10.2011 N 03-04-06/7-286, от 21.09.2011 N 03-04-05/5-680, от 22.08.2011 N 03-04-06/1-190, УФНС России по г. Москве от 22.03.2011 N 20-14/4/026441).

Более того, налоговому агенту грозит ответственность по ст. 123 НК РФ, если он в целях возврата налогоплательщику НДФЛ, удержанного до получения подтверждения, не перечислит в бюджет либо перечислит не в полном объеме НДФЛ, удержанный с доходов других налогоплательщиков. На это указывает Минфин России в Письме от 14.09.2012 N 03-04-08/4-301 (направлено Письмом ФНС России от 02.10.2012 N ЕД-4-3/16443@).

Напомним, что до введения п. 4 в ст. 220 НК РФ контролирующие органы признавали, что сумму НДФЛ, удержанную до подачи налогоплательщиком уведомления, следует признавать излишне уплаченной и, соответственно, налоговый агент должен ее вернуть работнику в порядке, предусмотренном ст. 231 НК РФ (Письма Минфина России от 02.04.2007 N 03-04-06-01/103, УФНС России по г. Москве от 23.04.2010 N 20-14/3/043349).