ПО СОГЛАШЕНИЮ СТОРОН И В СВЯЗИ С ВЫХОДОМ НА ПЕНСИЮ)

В отношении выплачиваемых работникам выходных пособий законодатель установил льготу по НДФЛ.

По общему правилу выходное пособие облагается НДФЛ только в части превышения трехкратного размера среднего месячного заработка (абз. 1, 6, 8 п. 3 ст. 217 НК РФ). Исключение - выплата выходных пособий в районах Крайнего Севера. В данном случае необлагаемым пределом является шестикратный размер среднего месячного заработка.

Важно отметить, что выходные пособия, выплачиваемые при увольнении, освобождены от НДФЛ (в указанной части) как разновидность компенсационных выплат, установленных законодательством РФ, субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления (абз. 1 п. 3 ст. 217 НК РФ).

Учитывая данное положение, у работодателей при выдаче выходного пособия, выплата которого закреплена законом, сомнений в возможности применения льготы не возникает.

В качестве примеров приведем такие виды законодательно закрепленных оснований для выплаты выходных пособий, как:

- прекращение трудового договора вследствие нарушения установленных законодательством правил его заключения не по вине сотрудника, если нарушение исключает возможность продолжения работы (ч. 1, 3 ст. 84 ТК РФ);

- расторжение трудового договора в связи с ликвидацией организации, сокращением численности или штата работников организации (ч. 1 ст. 178 ТК РФ);

- расторжение трудового договора в связи с призывом работника на военную службу (абз. 3 ч. 3 ст. 178 ТК РФ);

- расторжение трудового договора в связи отказом работника от перевода на работу в другую местность вместе с работодателем (абз. 5 ч. 3 ст. 178 ТК РФ).

Между тем положениями ч. 4 ст. 178 ТК РФ предусматривается возможность установления трудовым и коллективным договорами и иных оснований выплаты выходных пособий.

Обратите внимание!

С 13 апреля 2014 г. вступил в силу запрет на назначение выплат работникам выходных пособий при увольнении по основаниям, которые относятся (ст. 181.1 ТК РФ):

- к дисциплинарным взысканиям (п. 3 ч. 1, ч. 3 ст. 192 ТК РФ);

- виновным действиям (бездействию), установленным Трудовым кодексом РФ или иными федеральными законами.

Эти изменения предусмотрены Федеральным законом от 02.04.2014 N 56-ФЗ (п. 3 ст. 1 данного Закона). В связи с ними в части, противоречащей положениям ст. 181.1 ТК РФ, прекращают действие положения трудовых договоров с отдельными категориями работников. К таким категориям отнесены (п. 5 ст. 1, ст. 2 Закона N 56-ФЗ):

- руководители, их заместители, главные бухгалтеры и заключившие трудовые договоры члены коллегиальных исполнительных органов государственных корпораций, государственных компаний, а также хозяйственных обществ, более 50% акций (долей) в уставном капитале которых находится в государственной или муниципальной собственности;

- руководители, их заместители, главные бухгалтеры государственных внебюджетных фондов Российской Федерации, государственных или муниципальных учреждений, государственных или муниципальных унитарных предприятий.

Таким образом, на трудовые договоры, заключенные до 13 апреля 2014 г. с иными категориями работников, требования новой ст. 181.1 ТК РФ не распространяются.

Самыми распространенными на практике являются случаи закрепления в трудовых (коллективных) договорах выплаты выходных пособий при выходе работников на пенсию, а также при расторжении трудового договора по соглашению сторон. В таких ситуациях у работодателей возникает вопрос, можно ли квалифицировать указанные выходные пособия как установленные законодательством компенсационные выплаты и применить к ним льготу по НДФЛ (абз. 1 п. 3 ст. 217 НК РФ).

Чиновники разъясняют, что основание выплаты выходного пособия, в соответствии с которым прекращаются трудовые отношения, для целей применения положений п. 3 ст. 217 НК РФ значения не имеет. Они считают возможным применить рассматриваемую льготу по НДФЛ к выходным пособиям, выплачиваемым:

- при расторжении трудового договора по соглашению сторон (см., в частности, Письма Минфина России от 11.10.2013 N 03-04-06/42433, от 29.03.2013 N 03-04-06/10144, от 18.12.2012 N 03-04-05/6-1407, от 15.11.2012 N 03-04-06/6-325, от 15.11.2012 N 03-04-06/1-323, ФНС России от 03.10.2012 N ЕД-4-3/16605@, от 02.10.2012 N ЕД-4-3/16533@);

- увольнении сотрудника в связи с выходом на пенсию (см., в частности, Письма Минфина России от 11.10.2013 N 03-04-06/42433, от 20.03.2013 N 03-04-06/8592 (п. 1), от 29.12.2012 N 03-04-06/9-373).

Примечание

Приведенная точка зрения контролирующих органов основывается на положениях п. 3 ст. 217 НК РФ в редакции, действующей с 1 января 2012 г., т.е. с учетом изменений, внесенных в ст. 217 НК РФ в соответствии с пп. "а" п. 7 ст. 1 Федерального закона от 21.11.2011 N 330-ФЗ.

Напомним, что до 2012 г. смысл положений п. 3 ст. 217 НК РФ в анализируемой нами части заключался в следующем. От НДФЛ освобождались все виды компенсационных выплат, установленных законодательством РФ, субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления (в пределах норм, предусмотренных законодательством РФ), связанных, в частности, с увольнением работников. При этом не конкретизировалось, что к компенсационным выплатам относится выходное пособие при увольнении и что оно облагается только в части, превышающей трехкратный размер среднего месячного заработка.

Учитывая это, финансовое ведомство разъясняло, что льгота действует только в отношении выходных пособий, выплачиваемых по указанным в ст. 178 ТК РФ основаниям, по которым установлены размеры выплаты. Так, на наш взгляд, из Письма Минфина России от 03.12.2010 N 03-03-06/4/117 (п. 2) можно было сделать вывод, что льготу по п. 3 ст. 217 НК РФ в отношении выходного пособия, выплаченного при расторжении трудового договора по соглашению сторон, применить нельзя.

Кроме того, если следовать разъяснениям УФНС России по г. Москве, необлагаемой признавалась часть выходного пособия, которая выплачивалась в пределах норм, установленных ст. 178 ТК РФ (Письмо от 30.03.2011 N 20-14/3/030468@).

Правоприменительную практику по вопросу обложения НДФЛ выплат при увольнении, не предусмотренных трудовым законодательством (в том числе при увольнении по соглашению сторон), см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДФЛ и взносам во внебюджетные фонды:

- если выплата осуществлена после 1 января 2012 г.;

- если выплата осуществлена до 2012 г.

Положения абз. 8 п. 3 ст. 217 НК РФ сформулированы таким образом, что у некоторых работодателей возникает еще один вопрос: распространяется ли льгота по НДФЛ, предоставляемая при выплате выходных пособий, на всех сотрудников или только на руководителей, их заместителей и главных бухгалтеров?

Контролирующие органы указывают, что для освобождения от НДФЛ выходного пособия (в установленной п. 3 ст. 217 НК РФ части) не имеет значения, какую должность занимает сотрудник (Письма Минфина России от 25.10.2013 N 03-04-06/45128, от 15.05.2013 N 03-04-05/16928, от 09.04.2013 N 03-04-05/6-360, от 09.04.2013 N 03-04-06/11693, от 13.02.2012 N 03-04-06/6-34, ФНС России от 16.11.2012 N ЕД-3-3/4136@, от 13.09.2012 N АС-4-3/15293@).

Также отметим, что, по мнению финансового ведомства, льготу по п. 3 ст. 217 НК РФ можно применить и в том случае, когда основание и размер выплаты закреплены в соглашении о расторжении трудового договора, являющемся неотъемлемой частью трудового договора (Письма Минфина России от 25.10.2013 N 03-04-06/45113, от 25.10.2013 N 03-04-06/45121, от 21.08.2013 N 03-04-05/34251, от 09.04.2013 N 03-04-06/11693).

Примечание

С учетом приведенных Писем Минфина России рекомендуем во избежание возможных претензий со стороны контролирующих органов непосредственно в самом соглашении о расторжении трудового договора указывать, что оно является неотъемлемой частью трудового договора.