ДЛЯ УХОДА ЗА РЕБЕНКОМ-ИНВАЛИДОМ

В соответствии со ст. 262 ТК РФ родители (опекуны, попечители) имеют право на четыре оплачиваемых дополнительных выходных дня в месяц для ухода за ребенком-инвалидом. Эти дни могут быть предоставлены одному из родителей или распределены между ними по их соглашению.

Примечание

Правила предоставления дополнительных оплачиваемых выходных дней для ухода за детьми-инвалидами (далее - Правила) установлены Постановлением Правительства РФ от 13.10.2014 N 1048 (ч. 1 ст. 262 ТК РФ).

Оплата производится в размере среднего заработка за каждый выходной день и финансируется за счет бюджетных средств (ч. 17 ст. 37 Федерального закона от 24.07.2009 N 213-ФЗ, п. 12 Правил).

Возникает вопрос: включается ли оплата дополнительных выходных дней в облагаемый НДФЛ доход или же подлежит освобождению согласно п. 1 ст. 217 НК РФ?

Напомним, что данной нормой предусмотрено освобождение от обложения НДФЛ государственных пособий (за исключением пособий по временной нетрудоспособности и уходу за больным ребенком), иных выплат и компенсаций, выплачиваемых в соответствии с законодательством РФ.

В Постановлении Президиума ВАС РФ от 08.06.2010 N 1798/10 оплата дополнительных выходных дней, предоставляемых для ухода за детьми-инвалидами, отнесена к "иным выплатам", осуществляемым в соответствии с законодательством РФ. Президиум ВАС РФ отметил, что оплата указанных дней носит характер государственной поддержки и по своей природе не относится ни к вознаграждению за выполнение трудовых или иных обязанностей, ни к материальной выгоде. Таким образом, по его мнению, данный доход не облагается НДФЛ.

Именно таким подходом руководствуются и федеральные арбитражные суды (см., например, Постановления ФАС Московского округа от 25.07.2011 N КА-А40/7514-11, ФАС Западно-Сибирского округа от 06.09.2010 N А45-15160/2009).

Разъяснения контролирующих органов по рассматриваемому вопросу неоднозначны.

С одной стороны, есть указание ФНС России в Письме от 09.08.2011 N АС-4-3/12862@ (согласовано с Минфином России): при рассмотрении вопроса о налогообложении данных выплат следует опираться на позицию арбитражных судов. См. дополнительно Письмо ФНС России от 12.08.2011 N СА-4-7/13193@ (п. 44).

А с другой стороны, анализ разъяснений Минфина России позволяет сделать вывод, что финансовое ведомство хотя и вынуждено учитывать подход Президиума ВАС РФ, но не разделяет его (см., например, Письма от 19.07.2013 N 03-04-06/28330, от 30.05.2013 N 03-04-06/19680, от 27.03.2013 N 03-04-05/6-294, от 19.03.2013 N 03-04-06/8399, от 19.03.2013 N 03-04-05/6-241, от 28.12.2012 N 03-04-05/6-1451, от 15.11.2012 N 03-04-06/6-324, от 02.08.2012 N 03-04-06/8-212).

Более того, Минфин России в Письме от 01.07.2011 N 03-04-08/8-101 поясняет, что обязаны руководствоваться Постановлением Президиума ВАС РФ N 1798/10 только суды.

На практике, вероятнее всего, налоговые органы будут руководствоваться разъяснениями ФНС России и примут во внимание правовую позицию Президиума ВАС РФ.

Однако, учитывая неоднозначность разъяснений финансового ведомства, полностью исключить претензии со стороны проверяющих нельзя. Мнение вашей инспекции по вопросу уплаты НДФЛ с рассматриваемых выплат вы можете уточнить, сделав соответствующий запрос.

Однако в любом случае, с учетом позиции Президиума ВАС РФ, у работодателя не возникнет затруднений при оспаривании действий налоговых органов в суде.

Правоприменительную практику по вопросу освобождения от НДФЛ оплаты дополнительных выходных дней для ухода за ребенком-инвалидом см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДФЛ и взносам во внебюджетные фонды.