По вкладам в российских банках освобождаются от НДФЛ

Доходы в виде процентов по вкладам в банках, расположенных на территории РФ, освобождаются от обложения НДФЛ на основании п. 27 ст. 217 НК РФ при соблюдении определенных требований.

Так, проценты по рублевым вкладам не облагаются налогом, если их размер не превышает суммы, равной ставке рефинансирования Банка России, действующей в период, за который начислены проценты, увеличенной на 5 процентных пунктов (п. 27 ст. 217 НК РФ) (далее - предельная ставка процентов).

Освобождению от обложения НДФЛ подлежит также сумма превышения начисленных процентов над предельной ставкой процентов, но при одновременном соблюдении следующих условий (п. 27 ст. 217 НК РФ):

- на дату заключения (продления) договора процентная ставка по вкладу не превышала предельной ставки процентов;

- за период начисления процентов по вкладу их размер не повышался;

- с момента превышения ставки процентов по вкладу над предельной ставкой процентов прошло не более трех лет.

Отметим, что в силу абз. 5 п. 27 ст. 217 НК РФ (введен Федеральным законом от 29.12.2014 N 462-ФЗ) в отношении перечисленных выше доходов, получаемых в период с 15 декабря 2014 г. по 31 декабря 2015 г. <1>, для расчета сумм дохода, не подлежащих обложению НДФЛ, предельная ставка процентов определяется исходя из ставки рефинансирования Банка России, увеличенной на 10 процентных пунктов.

--------------------------------

<1> В абз. 5 п. 27 ст. 217 НК РФ при указании на период получения доходов (с 15 декабря 2014 г. по 31 декабря 2015 г.) не уточнено, включается дата 31 декабря 2015 г. в обозначенный период или нет. Официальные разъяснения на этот счет пока отсутствуют. Если исходить из Писем Минфина России, посвященных вопросу действия положений Налогового кодекса РФ в подобных случаях (т.е. когда дата определена "по 31 декабря года" без уточнения "включительно"), то необходимо считать, что 31 декабря включается в обозначенный период. См., например, Письма Минфина России от 18.03.2013 N 03-03-06/1/8198, от 30.08.2012 N 03-03-06/1/443.

Заметим также, что Федеральный закон от 29.12.2014 N 462-ФЗ (дополнивший п. 27 ст. 217 НК РФ абз. 5) вступил в силу со дня его официального опубликования на официальном интернет-портале правовой информации (http://www.pravo.gov.ru) - 29 декабря 2014 г. (ст. 3 данного Закона). Однако действие указанных положений этого Закона распространено на период с 15 декабря 2014 г. (п. 27 ст. 217 НК РФ, п. 2 ст. 2 Федерального закона от 29.12.2014 N 462-ФЗ).

По мнению ФНС России, банки - налоговые агенты, которые в период с 15 декабря 2014 г. и до вступления в силу абз. 5 п. 27 ст. 217 НК РФ определяли размер освобождаемых от НДФЛ доходов без учета его положений, обязаны произвести перерасчет налогооблагаемой базы с их учетом (Письмо от 22.01.2015 N БС-4-11/788@). В этом же Письме ФНС России также уточнила, что положения абз. 5 п. 27 ст. 217 НК РФ применяются в отношении процентов по вкладам, в том числе открытым до вступления в силу Федерального закона от 29.12.2014 N 462-ФЗ.

Доходы в виде процентов по вкладам в иностранной валюте, открытым в банках, расположенных на территории РФ, не облагаются НДФЛ, если ставка по вкладу не превышает 9% годовых (п. 27 ст. 217 НК РФ).