ГЛАВА 3. НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ

Примечание

Федеральным законом от 24.11.2014 N 366-ФЗ с 1 января 2015 г. внесены изменения, в частности, в ст. ст. 210 и 224 НК РФ (п. п. 25, 29 ст. 1, ч. 5 ст. 9 Закона N 366-ФЗ).

Приведенные в настоящей главе разъяснения официальных органов и судебная практика основаны на положениях Налогового кодекса РФ в редакции до 2015 г. Однако они сохраняют актуальность и с 1 января 2015 г., поскольку порядок предоставления налоговых вычетов по НДФЛ, по существу, не изменился.

Доходы физических лиц, которые облагаются по ставке НДФЛ в размере 13%, предусмотренной п. 1 ст. 224 НК РФ, можно уменьшить на налоговые вычеты <1> (п. 3 ст. 210 НК РФ). Налоговым кодексом РФ предусмотрено семь групп таких вычетов:

1) стандартные налоговые вычеты (ст. 218 НК РФ);

2) социальные налоговые вычеты (ст. 219 НК РФ);

3) инвестиционные налоговые вычеты (ст. 219.1 НК РФ) <2>;

4) имущественные налоговые вычеты (ст. 220 НК РФ);

5) профессиональные налоговые вычеты (ст. 221 НК РФ);

6) налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и операций с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке (ст. 220.1 НК РФ) <3>;

7) налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от участия в инвестиционном товариществе (ст. 220.2 НК РФ).

--------------------------------

<1> Отметим, что с 1 января 2015 г. Налоговым кодексом РФ предусматривается исключение из данного правила. В связи с отменой с указанной даты положения п. 4 ст. 224 НК РФ доходы от долевого участия в деятельности организаций, полученные в виде дивидендов налоговыми резидентами РФ, облагаются по ставке 13%, предусмотренной п. 1 ст. 224 НК РФ (пп. "а" п. 29 ст. 1, ч. 5 ст. 9 Федерального закона от 24.11.2014 N 366-ФЗ). При этом сумму таких доходов, несмотря на применение к ним названной ставки, нельзя уменьшить на налоговые вычеты по НДФЛ (абз. 2 п. 3 ст. 210 НК РФ, пп. "б" п. 25 ст. 1, ч. 5 ст. 9 Закона N 366-ФЗ).

<2> Данная группа налоговых вычетов предусматривается с 1 января 2015 г. Федеральным законом от 28.12.2013 N 420-ФЗ (п. 11 ст. 3, ч. 2 ст. 6 Закона N 420-ФЗ). Инвестиционные налоговые вычеты применяются с учетом положений ч. 1, 2 ст. 5 Закона N 420-ФЗ.

<3> При определении налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ можно применить вычет в размере сумм убытков по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, полученных в предыдущих периодах, но в пределах размера налоговой базы по соответствующим операциям (ст. 220.1 НК РФ). При этом уменьшение налоговой базы производится на суммы указанных убытков, полученных начиная с налогового периода 2010 г. (ч. 6 ст. 13 Федерального закона от 25.11.2009 N 281-ФЗ, Письма Минфина России от 01.07.2011 N 03-04-05/3-470, от 01.07.2011 N 03-04-05/3-467, от 06.08.2010 N 03-04-05/2-430).

Вычеты не могут применить физические лица (включая индивидуальных предпринимателей), которые освобождены от уплаты НДФЛ. Ведь у них в принципе отсутствует облагаемый доход. А значит, уменьшать на сумму вычетов просто нечего.

К таким физическим лицам, в частности, относятся:

- пенсионеры, инвалиды, не имеющие иных источников дохода, кроме государственных пенсий (Письма Минфина России от 29.06.2011 N 03-04-05/5-455, от 27.06.2011 N 03-04-05/7-445, от 31.05.2011 N 03-04-05/7-387, от 04.02.2011 N 03-04-05/7-60, ФНС России от 06.04.2011 N КЕ-4-3/5392@ "О налоге на доходы физических лиц", УФНС России по г. Москве от 24.11.2010 N 20-14/4/123505@, от 09.09.2010 N 20-14/4/094998@);

- безработные (Письмо УФНС России по г. Москве от 16.03.2010 N 20-14/4/026450);

- лица, получающие пособие по уходу за ребенком (Письма Минфина России от 16.07.2010 N 03-04-05/7-399, УФНС России по г. Москве от 22.03.2011 N 20-14/4/026729@);

- индивидуальные предприниматели, получающие доход от осуществления деятельности, в отношении которой применяются специальные налоговые режимы - ЕСХН, УСН и ЕНВД (Определение Конституционного Суда РФ от 03.04.2009 N 480-О-О, Письма Минфина России от 06.07.2011 N 03-04-05/3-489, от 06.05.2011 N 03-04-05/3-335, ФНС России от 31.01.2011 N КЕ-3-3/212@, УФНС России по г. Москве от 10.03.2011 N 20-14/4/21822).

Например, пенсионер Б.М. Абрикосов получает трудовую пенсию по старости и не имеет иных источников дохода. Сумма пенсии НДФЛ не облагается (п. 2 ст. 217 НК РФ). Ежегодно пенсионер несет расходы по оплате медицинских услуг, однако воспользоваться социальным налоговым вычетом по таким расходам он не вправе, поскольку доходы, облагаемые НДФЛ, у Б.М. Абрикосова отсутствуют (п. п. 3, 4 ст. 210, пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ).

При этом, если у налогоплательщика есть иные доходы, облагаемые по ставке 13%, предусмотренной п. 1 ст. 224 НК РФ <1>, он вправе претендовать на получение вычета (Письма Минфина России от 21.12.2012 N 03-04-05/7-1419, от 14.06.2012 N 03-04-05/7-736, от 06.07.2011 N 03-04-05/3-489, от 31.05.2011 N 03-04-05/7-387, ФНС России от 06.04.2011 N КЕ-4-3/5392@ "О налоге на доходы физических лиц", от 31.01.2011 N КЕ-3-3/212@).

Воспользуемся условиями предыдущего примера и предположим, что пенсионер Б.М. Абрикосов сдает в аренду комнату в своей квартире. Следовательно, помимо пенсии он получает доход в виде арендной платы, который облагается НДФЛ по ставке 13% (пп. 4 п. 1 ст. 208 НК РФ). В таком случае он может заявить свое право на социальный налоговый вычет.