СТАНДАРТНЫЕ ВЫЧЕТЫ НА РЕБЕНКА

Стандартные налоговые вычеты на ребенка предоставляются налогоплательщикам, на обеспечении которых находятся дети (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

К налогоплательщикам, которые могут получить вычет на ребенка, относятся:

- родители, в том числе приемные;

- супруги родителей (в том числе приемных);

- усыновители;

- опекуны или попечители.

Заметим, что опека (попечительство) может осуществляться как на безвозмездной, так и на возмездной основе (ст. 16 Федерального закона от 24.04.2008 N 48-ФЗ "Об опеке и попечительстве"). Налоговый кодекс РФ не содержит ограничений по предоставлению стандартного вычета на ребенка в зависимости от того, возмездно или безвозмездно осуществляется опека (попечительство).

Вычет не вправе получить супруги опекунов и попечителей. Это следует из формулировки абз. 1 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ (Письмо Минфина России от 12.04.2012 N 03-04-06/8-109).

Размеры стандартных налоговых вычетов на детей установлены пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ. Ниже в таблице они приведены на периоды 2008 - 2014 гг. с учетом изменений, внесенных Законами N 330-ФЗ, N 121-ФЗ.

--------------------------------

<*> О том, как определить, каким по счету является ребенок для целей применения вычета, читайте в разделе "Ситуация: Как определить количество детей в семье и очередность их рождения (первый, второй, третий ребенок) для целей применения вычета".

<**> Согласно разъяснениям Минфина России в отношении ребенка-инвалида вычет предоставляется в размере 3000 руб. независимо от того, каким по хронологии рождения он является (первым, вторым, третьим и т.д.). Иными словами, нельзя получить вычет на такого ребенка в размере 6000 руб., если он, к примеру, является третьим по счету, т.е. нельзя суммировать вычет на него как на инвалида и как на третьего ребенка (Письма Минфина России от 11.10.2012 N 03-04-05/8-1180, от 29.08.2012 N 03-04-05/8-1021, от 03.04.2012 N 03-04-06/5-94, от 02.04.2012 N 03-04-05/8-400, от 21.02.2012 N 03-04-05/8-210, от 14.02.2012 N 03-04-05/8-178 (доведено до сведения налоговых органов Письмом ФНС России от 19.09.2012 N ЕД-4-3/15566)).

<***> До 22 ноября 2011 г. налогоплательщики получали вычет на ребенка в размере 1000 руб. (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). Однако абз. 3 пп. "а" п. 8 ст. 1 Закона N 330-ФЗ были внесены изменения в данную норму, которые вступили в силу 22 ноября 2011 г. Начиная с указанной даты размеры вычета изменились. При этом Закон N 330-ФЗ установил, что нововведения распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2011 г. (ч. 2, 3 ст. 5 Закона N 330-ФЗ).

Такие поправки привели к тому, что у некоторых категорий налогоплательщиков образовалась переплата по НДФЛ. Это связано с тем, что до 22 ноября 2011 г. они применяли вычет в меньшем размере, чем установленный новой редакцией пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ на 2011 г. В частности, переплата по налогу возникла у работников, которые имеют:

- трех и более детей;

- детей-инвалидов либо учащихся очной формы обучения, аспирантов, ординаторов, студентов в возрасте до 24 лет, если они являются инвалидами I или II группы.

Кроме того, переплата возникла и у тех, у кого есть дети-интерны в возрасте до 24 лет, признаваемые инвалидами I или II группы. Дело в том, что право применять в 2011 г. вычет у таких налогоплательщиков появилось только 22 ноября 2011 г. (на дату вступления в силу Закона N 330-ФЗ), а до этого момента они вычеты не получали.

В связи с этим налоговую базу по таким работникам за 2011 г. необходимо было пересчитать с учетом новых размеров вычетов. Излишне удержанный налог следовало зачесть при исчислении НДФЛ в оставшиеся месяцы 2011 г. А переплату, оставшуюся на конец года, нужно было вернуть налогоплательщику в порядке, предусмотренном п. 1 ст. 231 НК РФ (Письма Минфина России от 21.06.2012 N 03-04-06/8-172, от 23.12.2011 N 03-04-08/8-230).

На практике могла возникнуть следующая ситуация: указанные работники не воспользовались вычетом в 2011 г. по ряду причин. Например, не были представлены необходимые документы для получения вычета или заявление на новый вычет на детей-инвалидов. В таком случае за перерасчетом налоговой базы необходимо обращаться непосредственно в налоговый орган. Именно он вправе пересчитать им налог и предоставить вычеты на основании п. 4 ст. 218 НК РФ. Для этого в инспекцию необходимо подать декларацию и документы, подтверждающие право на такие вычеты (Письма Минфина России от 26.01.2012 N 03-04-05/8-72, от 18.01.2012 N 03-04-08/8-5 (доведено до сведения налоговых органов и налогоплательщиков Письмом ФНС России от 23.01.2012 N ЕД-4-3/781@), ФНС России от 24.01.2012 N ЕД-3-3/187@, от 24.01.2012 N ЕД-3-3/185@).

Примечание

Подробнее о перерасчете налоговой базы и предоставлении вычета налоговым органом вы можете узнать в разд. 3.1.4 "Предоставление вычета налоговым органом".

Заметим, что, по мнению Минфина России, ребенок при вступлении в брак перестает находиться на обеспечении родителя. Следовательно, в такой ситуации предоставление налогоплательщику стандартного вычета на ребенка прекращается (Письмо Минфина России от 31.03.2014 N 03-04-06/14217).

Напомним, что НК РФ установлено ограничение по предоставлению социального налогового вычета в зависимости от возраста ребенка: 18 лет на каждого ребенка и 24 года на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта (абз. 12 пп. 4 п. 1 ст. 218). Таким образом, учитывая данное Письмо Минфина России, предоставление вычета прекращается, если ребенок вступил в брак до 18 лет либо до 24 лет соответственно.

Важно учитывать, что данный вычет предоставляется независимо от предоставления других видов стандартных вычетов (абз. 2 п. 2 ст. 218 НК РФ).

Например, водителю организации "Альфа" В.П. Косову положен стандартный налоговый вычет в размере 3000 руб. как ликвидатору последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС (абз. 4 пп. 1 п. 1 ст. 218 НК РФ). Кроме того, В.П. Косов имеет на иждивении двух несовершеннолетних детей. Следовательно, В.П. Косов помимо вычета в размере 3000 руб. имеет право на вычет в размере 1400 руб. на каждого ребенка (абз. 8, 9 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

СИТУАЦИЯ: Как определить количество детей в семье и очередность их рождения (первый, второй, третий ребенок) для целей применения вычета

Как мы говорили выше, размер стандартного вычета на ребенка зависит от того, каким по счету является этот ребенок в семье (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). Однако Налоговый кодекс РФ не предусматривает специальных правил такого подсчета.

Между тем, по мнению Минфина России, чтобы определить, каким по счету является ребенок (первым, вторым, третьим и т.д.), нужно учитывать общее количество детей налогоплательщика, включая тех, которые достигли возраста, когда вычет уже не предоставляется (18 лет или 24 года). Таким образом, первый ребенок - это самый старший ребенок из всех детей налогоплательщика (Письма от 26.02.2013 N 03-04-05/8-133 (п. 2), от 08.11.2012 N 03-04-05/8-1257, от 23.08.2012 N 03-04-05/8-995, от 15.03.2012 N 03-04-05/8-302, от 14.02.2012 N 03-04-05/8-179, от 10.02.2012 N 03-04-06/8-32, от 10.02.2012 N 03-04-05/8-166, от 10.02.2012 N 03-04-05/8-146, от 11.01.2012 N 03-04-06/8-2, от 27.12.2011 N 03-04-06/8-361, от 26.12.2011 N 03-04-06/8-357, от 23.12.2011 N 03-04-08/8-230, от 16.12.2011 N 03-04-05/8-1051, от 08.12.2011 N 03-04-05/8-1014, ФНС России от 05.05.2012 N ЕД-2-3/326@, от 24.01.2012 N ЕД-3-3/185@).

Например, у М.А. Степановой трое детей. Старшему сыну 26 лет, поэтому вычет на него не положен (абз. 12 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). Младшим сыну и дочери - 15 и 13 лет соответственно. Поскольку младший сын является вторым ребенком по счету, вычет на него предоставляется в размере 1400 руб. (абз. 9 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). Размер вычета на дочь составит 3000 руб., поскольку она - третий ребенок М.А. Степановой (абз. 10 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

По мнению финансового ведомства, при определении общего количества детей и хронологии их рождения учитываются также:

- подопечные дети (Письмо Минфина России от 03.04.2012 N 03-04-06/8-96 (п. 4)). Однако стоит помнить, что после утраты налогоплательщиком статуса попечителя учитывать подопечных при определении количества детей для целей предоставления ему стандартных вычетов по НДФЛ нельзя (Письмо Минфина России от 16.12.2014 N 03-04-05/64994);

- умершие дети (Письма Минфина России от 09.10.2012 N 03-04-05/8-1162, от 10.02.2012 N 03-04-06/8-29 (п. 1), от 10.02.2012 N 03-04-06/8-33 (п. 3), от 10.02.2012 N 03-04-05/8-165, от 19.01.2012 N 03-04-06/8-10 (п. 1), от 29.12.2011 N 03-04-05/8-1124);

- неусыновленные дети супруга от другого брака (Письма Минфина России от 27.03.2012 N 03-04-05/8-392, от 21.02.2012 N 03-04-05/8-209, от 13.02.2012 N 03-04-05/8-169). Очередность детей в этом случае также определяется по датам их рождения (Письма Минфина России от 03.04.2012 N 03-04-06/8-96 (п. 1), от 10.04.2012 N 03-04-05/8-469, от 02.04.2012 N 03-04-05/8-402). Более того, учитываются неусыновленные дети супруга от другого брака, на которых вычет не предоставляется (в частности, по причине достижения ими возраста 18 лет) (Письмо Минфина России от 15.03.2012 N 03-04-05/8-302). Право на вычет по таким детям не зависит от того, что в их обеспечении принимают участие родные родители, которые также получают стандартный вычет на этих детей (Письмо Минфина России от 03.04.2012 N 03-04-06/8-96 (п. 2)).

Например, В.С. Макарова, имеющая двух детей от первого брака (14 и 10 лет), вышла замуж во второй раз и родила третьего ребенка. Все дети проживают с В.С. Макаровой и ее вторым супругом Н.П. Семеновым и находятся на их обеспечении. Дети В.С. Макаровой не усыновлены Н.П. Семеновым. Их отец выплачивает В.С. Макаровой алименты, т.е. участвует в обеспечении детей, и получает вычет на них.

У Н.П. Семенова также есть ребенок от предыдущего брака (26 лет), который не усыновлен В.С. Макаровой.

Определим количество детей в семье для целей получения вычета каждым из супругов, а также размер такого вычета.

Рассмотрим также ситуацию, когда родители не состоят в зарегистрированном браке, но имеют детей от предыдущих браков. Для целей получения вычета каждый из них учитывает только своих родных детей (Письма Минфина России от 20.03.2012 N 03-04-08/8-52, ФНС России от 05.04.2012 N ЕД-4-3/5715@).

Например, у М.Ю. Медведева и Н.В. Новиковой есть общий ребенок 4 лет, но в зарегистрированном браке они не состоят. Кроме того, у М.Ю. Медведева есть двое детей от предыдущего брака (10 и 12 лет), на которых он уплачивает алименты.

М.Ю. Медведев вправе получать вычет только на своих детей в следующих размерах:

- на первого ребенка (12 лет) - 1400 руб.;

- на второго ребенка (10 лет) - 1400 руб.;

- на третьего ребенка (4 года) - 3000 руб.

Н.В. Новикова вправе получать вычет только на общего с М.Ю. Медведевым ребенка 4 лет в размере 1400 руб., поскольку для нее он является первым.

СИТУАЦИЯ: Предоставляются ли стандартные вычеты на ребенка, если родители не состоят в браке, но участвуют в материальном обеспечении (воспитании) ребенка (уплачивают алименты)?

Родители ребенка, не состоящие в браке (например, разведенные), также могут воспользоваться вычетом. Главное, чтобы родитель участвовал в материальном обеспечении ребенка (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, Письма Минфина России от 30.05.2011 N 03-04-06/1-125, от 15.04.2011 N 03-04-06/5-93, от 01.09.2010 N 03-04-05/5-517, ФНС России от 03.06.2009 N 3-5-03/744@, УФНС России по г. Москве от 05.03.2010 N 20-15/3/022941).

Как пояснил Минфин России, если брак между родителями не зарегистрирован, отец ребенка вправе претендовать на получение вычета при наличии следующих документов (Письмо от 15.04.2011 N 03-04-06/7-95):

- свидетельства о рождении ребенка;

- свидетельства об установлении отцовства;

- письменного подтверждения матери о том, что отец ребенка проживает совместно с ним и (или) участвует в его обеспечении. Если такое подтверждение отсутствует, необходимо представить справку о совместном проживании с ребенком.

Отметим, что если один из родителей выплачивает алименты согласно порядку и размерам, установленным Семейным кодексом РФ, то он имеет право на вычет. Об этом говорится в Письмах Минфина России от 21.04.2011 N 03-04-05/5-275, от 27.07.2009 N 03-04-06-01/194, УФНС России по г. Москве от 05.03.2010 N 20-15/3/022941. С такой позицией согласны и судьи (Постановление ФАС Центрального округа от 24.06.2011 N А35-8471/2009).

В Письме от 11.10.2012 N 03-04-05/8-1179 финансовое ведомство также уточняет, что данное право не зависит от того, проживает родитель с ребенком или нет, поскольку выплата алиментов сама по себе означает участие в содержании ребенка.

Более того, в данном случае право на вычет также имеет супруг родителя, выплачивающего алименты своим детям от предыдущего брака (Письма Минфина России от 17.04.2013 N 03-04-05/12978, ФНС России от 17.09.2013 N БС-4-11/16736).

Например, М.И. Воробьев платит алименты на содержание своего сына от предыдущего брака (Алексея Михайловича Воробьева), проживающего с матерью (прежней женой М.И. Воробьева) - М.Д. Степановой.

М.И. Воробьев и его нынешняя супруга (В.Г. Воробьева) вправе получать вычет на ребенка - Алексея Михайловича Воробьева.

Чтобы подтвердить право на вычет, разведенный родитель должен представить налоговому агенту (Письмо Минфина России от 30.05.2011 N 03-04-06/1-125):

- свидетельство о рождении ребенка;

- свидетельство о расторжении брака;

- заверенное у нотариуса соглашение об уплате алиментов (ст. ст. 99, 100 СК РФ). Если такое соглашение между родителями не заключено, потребуется предъявить исполнительный лист или постановление суда о взыскании алиментов (ст. ст. 106, 109 СК РФ);

- документы, подтверждающие уплату алиментов. Полагаем, что это может быть расписка супруги о получении ею указанных денежных средств, либо копия платежного поручения о перечислении алиментов на соответствующий счет супруги, либо справка от работодателя, который удерживает необходимую сумму из заработной платы физического лица.

В то же время если алименты имеют незначительный размер и не позволяют обеспечить ребенка средствами к существованию, это может означать, что родитель не участвует в его обеспечении. На это финансовое ведомство указало в Письме от 21.05.2009 N 03-04-06-01/117. Невыплата алиментов в соответствии с соглашением родителей или судебным решением свидетельствует о том, что родитель не принимает участия в материальном обеспечении ребенка.

А по мнению московских налоговиков, разведенный родитель, уплачивающий алименты на содержание ребенка, в принципе не имеет права на "детский" вычет (Письмо УФНС России по г. Москве от 05.03.2009 N 20-15/3/019861@).

В заключение отметим, что, если налогоплательщик обеспечивает ребенка, но при этом не является его родителем или супругом (супругой) родителя, получить стандартный вычет он не вправе (Письмо УФНС России по г. Москве от 05.03.2010 N 20-15/3/022941).