Плательщики и объекты налогообложения

Активы предприятия выступают объектом налогообложения. Целью налогообложения имущества предприятий является стимулирование эффективного использования основных и оборотных средств, наибо­лее полной загрузки оборудования, отказа от излишних и неисполь­зуемых основных и оборотных фондов, повышения производительно­сти труда, фондоотдачи, загрузки оборудования, рационализации по­требления электро- и теплоэнергии и др.

Плательщиками налога являются:

1) предприятия и организации, в том числе с иностранными инвестициями, — юридические лица по законодательству РФ;

2) структурные подразделения предприятий, учреждений и организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный или те­кущий счет;

3) коммерческие организации, включая полные товарище­ства, образованные в соответствии с законодательством ино­странных государств, международные организации и объедине­ния, а также их обособленные подразделения, имеющие имуще­ство на территории РФ, континентальном шельфе РФ и в ис­ключительной экономической зоне РФ.

Для определения налогооблагаемой базы налога на имущество в расчет принимаются: основные средства, долгосрочно арендуемые основные средства, нематериальные активы, материалы, животные на выращивании и откорме, малоценные и быстроиз­нашивающиеся предметы, заготовление и приобретение мате­риалов, основное производство, полуфабрикаты собственного производства, вспомогательные производства, обслуживающие производства и хозяйства, некапитальные работы, расходы будущих периодов, выполненные этапы по незавершенным работам, готовая продукция, товары по покупной цене (предприятия розничной торговли и общественного питания и при аукционной продаже товаров стоимость товаров, поступивших от поставщиков, учитывают в расчетах налогооблагаемой базы без НДС), издержки обращения, товары отгруженные, отклонение в стоимости материалов. Основные средства, нематериальные активы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы прини­маются в расчет по остаточной стоимости.

Стоимость имущества, объединенного на условиях совместной деятельности без образования юридического лица, для целей налогообложения принимается в расчет участниками договоров о совместной деятельности, внесшими это имущество, а созданного или приобретенного в результате этой деятельности — участниками договоров о совместной деятельности в соответст­вии с установленной долей собственности по договору.

Для целей налогообложения предприятия рассчитывают среднегодовую стоимость имущества.

Налогом не облагается имущество:

• бюджетных учреждений и организаций, органов законодатель­ной и исполнительной власти, органов местного самоуправле­ния, Пенсионного фонда РФ, Фонда социального страхования РФ, Государственного фонда занятости населения РФ, Феде­рального фонда обязательного медицинского страхования, Цен­тральный банк РФ;

• коллегий адвокатов и их структурных подразделений;

• предприятий по производству, переработке и хранению сельскохозяйственной продукции, выращиванию, лову и переработ­ке рыбы и морепродуктов при условии, что выручка от указан­ных видов деятельности составляет не менее 70% общей суммы выручки от реализации продукции, работ, услуг; специализированных протезно-ортопедических предприятий; используемое исключительно для нужд образования и культуры; религиозных объединений и организаций, национально-культурных обществ;

• предприятий народных художественных промыслов;

• используемое для образования страхового и сезонного запасов на предприятиях, связанных с сезонным или природно-климатическим циклом поставок и работ, а также запасов, соз­данных в соответствии с решениями федеральных органов ис­полнительной власти, органов государственной власти субъек­тов РФ и органов местного самоуправления;

• жилищно-строительных, дачно-строительных и гаражных кооперативов, садоводческих товариществ;

• общественных объединений, ассоциаций, осуществляющих свою деятельность за счет целевых взносов граждан и отчислений предприятий и организаций из оставшейся в их распоряжении после уплаты налогов и других обязательных платежей прибыли на содержание общественных объединений, ассоциаций, если они не осуществляют предпринимательскую деятельность; общественных организаций инвалидов, других предприятий, учреждений и организаций, в которых инвалиды составляют не менее 50% от общего числа работников;

• научно-исследовательских учреждений, предприятий и органи­заций Российской академии наук, Российской академии меди­цинских наук, Российской академии сельскохозяйственных на­ук, Российской академии образования, Российской академии архитектуры и строительных наук, Российской академии худо­жеств, составляющих их научно-исследовательскую, опытно-производственную или экспериментальную базу; государствен­ных научных центров, а также научно-исследовательских, кон­структорских учреждений и организаций, опытных и опытно-экспериментальных предприятий независимо от организацион­но-правовых форм и форм собственности, в объеме работ кото­рых научно-исследовательские, опытно-конструкторские и экс­периментальные работы составляют не менее 70%;

• используемое или предназначенное исключительно для отдыха или оздоровления детей в возрасте до 18 лет;

• предприятий учреждений, исполняющих уголовные наказания в виде лишения свободы;

• Российского фонда федерального имущества, фондов имущест­ва субъектов Российской Федерации, районов, кроме районов в городах, городов, кроме городов районного подчинения;

• специализированных предприятий по перечню, утвержденному Правительством РФ, производящих медицинские и ветеринар­ные иммунобиологические препараты;

• органов управления и подразделений Государственной противопожарной службы при осуществлении ими своих функций, установленных законодательством РФ;

• иностранных и российских юридических лиц, используемое на период реализации целевых социально-экономических про­грамм и проектов жилищного строительства, создания, строи­тельства и содержания центров профессиональной переподго­товки военнослужащих, лиц, уволенных с военной службы, и членов их семей, осуществляемых за счет займов, кредитов и безвозмездной финансовой помощи, предоставляемых международными организациями и правительствами иностранных государств, иностранными юридическими и физическими лицами в соответствии с межправительственными и межгосударственными соглашениями, а также соглашениями, подписанными по поручению Правительства РФ уполномоченными им органами государственного управления;

• объекты мобилизационного назначения, мобилизационные мощности, законсервированные и не используемые в текущем производстве, мобилизационные запасы, материальные ценно­сти мобилизационного резерва и другое имущество мобилиза­ционного назначения;

• профессиональных аварийно-спасательных служб, профессиональных аварийно-спасательных формирований.

Для целей налогообложения на балансовую или норматив­ную стоимость уменьшается стоимость имущества предприятия:

1) объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, полностью или частично находящихся на балансе нало­гоплательщика;

2) объектов, используемых исключительно для охраны при­роды, пожарной безопасности или гражданской обороны;

3) имущества, используемого для производства, переработ­ки и хранения сельскохозяйственной продукции, выращивания, лова и переработки рыбы;

4) ледоколов, судов с ядерными энергетическими установ­ками и судов атомно-технологического обслуживания; магист­ральных трубопроводов, железнодорожных путей сообщения, автомобильных дорог общего пользования, линий связи и энергопередачи, а также сооружений, предназначенных для поддержания в эксплуатационном состоянии указанных объектов;

5) спутников связи;

6) земли;

7) специализированных судов, механизмов и оборудования, необходимых для использования не более трех месяцев в году для обеспечения нормального функционирования различных видов транспорта, а также автомобильных дорог общего пользования;

8) эталонного и стендового оборудования территориальных ор­ганов Комитета РФ по стандартизации, метрологии и сертификации;

9) мобилизационного резерва и мобилизационных мощностей.

Законодательные органы субъектов РФ и органы местного самоуправления могут устанавливать для отдельных категорий плательщиков дополнительные льготы по налогу в пределах сумм, зачисляемых в бюджеты субъектов РФ.

Предельный размер налоговой ставки на имущество предприятия не может превышать 2% от налогооблагаемой базы. Кон­кретные ставки налога на имущество предприятий, определяемые в зависимости от их видов деятельности, устанавливаются законодательными органами субъектов РФ. Ставка налога не может устанавливаться для отдельных предприятий. При отсут­ствии решений законодательных органов субъектов РФ об установлении конкретных ставок налога на имущество предприятий применяется максимальная ставка налога.

Сумма налога исчисляется и вносится в бюджет покварталь­но нарастающим итогом, а в конце года производится перерас­чет. Сумма платежей по налогу на имущество зачисляется рав­ными долями в республиканский бюджет республики в составе РФ, краевой, областной бюджеты края, области, областной бюджет автономной области, окружной бюджет автономного округа, в районный бюджет района или городской бюджет горо­да по месту нахождения предприятия.

Исчисленная сумма налога вносится в виде обязательного пла­тежа в бюджет в первоочередном порядке с отнесением затрат на финансовые результаты деятельности предприятия, а по кредит­ным организациям — на операционные и разные расходы. Уплата налога производится по квартальным расчетам в пятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за квартал, а по годовым расчетам — в десятидневный срок со дня, установленного для бухгалтерского отчета за год.

Предприятие, осуществляющее ведение бухгалтерского учета ценностей и операций, связанных с совместной деятельностью, со­общает участникам договора о совместной деятельности сведения о стоимости имущества, созданного или приобретенного в результате ее осуществления и являющегося объектом налогообложения, до срока, установленного для представления налоговых расчетов.