Облагаемый налогом оборот

На всех стадиях производства и реализации товаров, продукции, работ и услуг создается добавленная стоимость — разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения. Часть добавленной стоимости является объектом налогообложения.

Налог на добавленную стоимость (НДС) — косвенный федеральный налог, выполняющий в основном фискальную функцию и исполь­зующийся в целях регулирования доходной базы региональных и ме­стных бюджетов.

Объектами налогообложения служат обороты по реализации то­варов, выполненных работ и оказанных услуг, а также товары, ввозимые на территорию РФ, в соответствии с таможенными ре­жимами, установленными таможенным законодательством РФ.

НДС облагаются обороты по реализации всех товаров как собственного производства, так и приобретенных на стороне, а также обороты по:

1) реализации товаров, работ, услуг внутри предприятия для нужд собственного потребления, затраты по которым не от­носятся на себестоимость, а также своим работникам;

2) реализации товаров, работ, услуг в обмен на другие това­ры, работы, услуги;

3) передаче безвозмездно или с частичной оплатой товаров, работ, услуг другим предприятиям или физическим лицам;

4) реализации предметов залога, включая их передачу залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства.

Облагаемый налогом оборот — это стоимость реализуемых товаров, исходя из применяемых цен и тарифов, без включения в них НДС. В облагаемый оборот включаются также любые получаемые предпри­ятиями денежные средства, если их получение связано с расчетами по оплате товаров, работ, услуг.

1. Зачастую предприятия осуществляют реализацию товаров по ценам ниже фактической себестоимости. В этом случае для целей налогообложения принимается рыночная цена на анало­гичные товары, сложившаяся на момент реализации, но не ниже фактической себестоимости. Если предприятие не могло реали­зовать товары по ценам выше себестоимости из-за снижения ее качества или потребительских свойств либо сложившиеся ры­ночные цены на эти или аналогичные товары оказались ниже фактической себестоимости этой продукции, то для целей на­логообложения применяется фактическая цена реализации това­ров. Если предприятие в течение 30 дней до реализации товаров по ценам, не превышающим ее фактическую себестоимость, реализовало аналогичный товар по ценам выше ее фактической себестоимости, по всем сделкам в целях налогообложения при­меняются цены, исчисленные из максимальных цен реализации этого товара. В случае реализации товаров по ценам ниже себестоимости или стоимости приобретения возникающая отрица­тельная разница между суммами налога, уплаченными постав­щикам, и суммами налога, исчисленными по реализации това­ров, относится на прибыль, остающуюся в распоряжении пред­приятий после уплаты налога на прибыль, и зачету в счет пред­стоящих платежей или возмещению из бюджета не подлежит.

2. Широко распространены сделки, осуществляемые на бар­терной основе, а также безвозмездная передача товара. В этом слу­чае облагаемый оборот определяется исходя из средней цены реализации такого или аналогичного товара, рассчитанной за месяц, в котором осуществлялась, а в случае отсутствия реализа­ции такого или аналогичного товара за месяц — исходя из цены его последней реализации, но не ниже фактической себестоимо­сти. Если предприятие обменивает вновь освоенную продукцию, которая ранее не производилась, или обменивает приобретен­ный товар, то для целей налогообложения принимается факти­ческая рыночная цена на аналогичную продукцию или товар, но не ниже его фактической себестоимости.

При использовании внутри предприятия товаров собствен­ного производства, затраты по которым не относятся на себестоимость, за основу определения облагаемого оборота прини­мается стоимость этих или аналогичных товаров, исчисленная но применяемым ценам или тарифам, а при их отсутствии — из фактической себестоимости.

В зависимости от вида предпринимательской деятельности существуют особенности определения облагаемого оборота.Рас­смотрим основные из них.

1. Облагаемым оборотом при изготовлении товаров из давальческого сырья и материалов на условиях толлинга является стоимость их обработки. Стоимость возвратной тары не включа­ется в облагаемый оборот, кроме случаев реализации тары пред­приятиями-изготовителями.

2. Для строительных, строительно-монтажных и ремонтных предприятий облагаемым оборотом является стоимость реализо­ванной строительной продукции, работ, услуг.

3. При осуществлении предприятиями посреднических услуг облагаемым оборотом является сумма дохода, полученная в виде надбавок, вознаграждений и сборов.

4. У предприятий розничной торговли и общественного пи­тания облагаемый оборот при реализации товаров определяется в виде разницы между ценами их реализации и ценами, по ко­торым они производят расчеты с поставщиками, включая сумму НДС. В таком же порядке определяется облагаемый оборот при аукционной продаже товаров.

5. У заготовительных, снабженческо-сбытовых, оптовых и других предприятий, занимающихся продажей и перепродажей товаров, в том числе по договорам комиссии и поручения, об­лагаемый оборот определяется на основе стоимости реализуемых товаров исходя из применяемых цен без включения в них НДС.

6. В налогооблагаемую базу по товарам, ввозимым на терри­торию РФ, включаются таможенная стоимость товара, таможенная пошлина, а по подакцизным товарам и сумма акциза.

Плательщиками налога являются:

• предприятия и организации, осуществляющие предпри­нимательскую деятельность;

• полные товарищества, реализующие товары, работы, ус­луги от своего имени;

• индивидуальные частные предприятия;

• филиалы, отделения и другие обособленные подразделе­ния предприятий, находящиеся на территории РФ и самостоятельно реализующие товары, работы, услуги;

• международные объединения и иностранные юридиче­ские лица, осуществляющие предпринимательскую дея­тельность на территории РФ.

Плательщиками НДС в отношении товаров, ввозимых на территорию РФ, являются предприятия и другие лица, опреде­ляемые в соответствии с таможенным законодательством РФ.

При взимании НДС существенную роль играет правильное установление места реализации работ, услуг. Им является:

1) место нахождения недвижимого имущества, если работы, услуги связаны непосредственно с этим имуществом;

2) место фактического осуществления работ, услуг, если они связаны с движимым имуществом;

3) место фактического осуществления услуг, если они ока­зываются в сфере культуры, искусства, образования, физкульту­ры или спорта либо в иной аналогичной сфере деятельности;

4) место предпринимательской деятельности покупателя ус­луг, если он имеет место нахождения в одном государстве, а про­давец — в другом. Эти положения применяются в отношении следующих услуг: по передаче в собственность или переуступке патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или других аналогичных прав; консультационных, юридических, бухгалтер­ских, инжиниринговых, рекламных, а также услуг по обработке информации и других аналогичных услуг; по предоставлению персонала; по сдаче в аренду движимого имущества, кроме транспортных средств транспортных предприятий; агента, привлекаю­щего от имени основного участника контракта предприятие или физическое лицо для выполнения соответствующих услуг;

5) место осуществления предпринимательской деятельности предприятия или физического лица, выполняющего эти работы и оказывающего эти услуги.

Если реализация работ, услуг носит вспомогательный харак­тер по отношению к реализации других товаров, местом такой вспомогательной реализации признается место реализации основ­ных товаров.