Плательщики и объект налогообложения

Подоходный налог является формой изъятия части вновь созданной стоимости, распределяемой в пользу физических лиц — работников. Плательщиками подоходного налога являются физические лица, как имеющие, так и не имеющие постоянного местожительства в Россий­ской Федерации.

Плательщики подоходного налога — граждане РФ, ино­странные граждане и лица без гражданства. К физическим ли­цам, имеющим постоянное местожительство в РФ, относятся лица, проживающие в РФ в общей сложности не менее 183 дней и календарном году.

Объектом налогообложения у физических лиц является сово­купный доход, полученный в календарном году как в денежной форме в валюте РФ или иностранной валюте, так и в натураль­ной форме, в том числе в виде материальной выгоды.

Датой получения дохода в календарном году является дата выплаты дохода, включая авансовые выплаты физическому ли­цу, либо дата перечисления дохода, либо дата передачи дохода в натуральной форме.

Доходы в иностранной валюте для целей налогообложения пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка РФ, действовавшему на дату получения дохода. Уплата налога с до­ходов, полученных в иностранной валюте, производится пла­тельщиками в рублях или по их желанию в иностранной валюте, покупаемой Центральным банком РФ.

1. В совокупный доход в целях налогообложения, полученный физическими лицами в налогооблагаемый период, не включаются:

1) государственные пособия, кроме пособий по временной нетрудоспособности, в том числе по уходу за больным ребенком;

2) все виды пенсий;

3) все виды компенсационных выплат физическим лицам в пределах норм, утвержденных законодательством, кроме суммы компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении работников;

4) суммы материальной помощи, оказываемой в связи с чрезвычайным обстоятельством;

5) выигрыши по облигациям государственных займов бывшего СССР, РФ, республик в составе РФ, других республик бывшего СССР и суммы, получаемые в погашение таких облигаций; выигрыши по ло­тереям, проводимым в порядке и на условиях, определяемых Прави­тельством РФ и правительствами республик в составе РФ;

6) проценты и выигрыши: по государственным ценным бумагам бывшего СССР, РФ и субъектов РФ, по ценным бумагам, выпущенным органами местного самоуправления; по вкладам в банках, находящихся на территории РФ, открытым: в рублях (если проценты выплачиваются в пределах сумм, рассчитанных исходя из ставки рефинансирования ЦБР, действовавшей в течение периода существования вклада); в ино­странной валюте (если проценты выплачиваются в пределах 15% годовых от суммы вклада);

7) алименты, получаемые физическими лицами;

8) суммы доходов лиц, являющихся учащимися, слушателями, студентами, аспирантами, докторантами, учебными ординаторами и интернами, получаемые ими: в связи с учебно-производственным процессом; за работы по уборке сельскохозяйственных культур и заго­товке кормов; за работы, выполняемые в период каникул, но не более трех месяцев в году, в части, не превышающей десятикратного размера минимальной месячной оплаты труда за каждый календарный месяц, в течение которого получен доход;

9) суммы, получаемые в течение года от продажи квартир, жилых домов, дам, садовых домиков, земельных участков, земельных паев (долей), принадлежащих физическим лицам на праве собственности, в части, не превышающей 5000-кратного размера минимальной месячной оплаты труда, а также суммы, получаемые в течение года от продажи другого имущества, принадлежащего физическим лицам на праве соб­ственности, в части, не превышающей 1000-кратного размера мини­мальной месячной оплаты труда (вычет может быть заменен вычетом фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с получением таких доходов);

10) суммы страховых выплат физическим лицам: по обязательному страхованию; по договорам добровольного долгосрочного на срок не менее пяти лет страхования жизни, в том числе добровольного пенси­онного страхования; по договорам добровольного имущественного страхования и страхования ответственности в связи с наступлением страхового случая; в возмещение вреда жизни, здоровью и медицин­ских расходов страхователей или застрахованных лиц.

В остальных случаях, если суммы страховых выплат по договорам добровольного страхования окажутся больше сумм, внесенных физическими лицами в виде страховых взносов, увеличенных страховщиками на гумму, рассчитанную исходя из ставки рефинансирования ЦБР, то мате­риальная выгода в виде разницы между этими суммами подлежит налогообложению у источника выплаты отдельно от других видов доходов. Во всех случаях суммы страховых взносов подлежат налогообложению в составе совокупного годового дохода, если они вносятся за физических лиц средств предприятий, учреждений, организаций или других работодателей, кроме случаев, когда страхование своих работников производится работодателями в обязательном порядке в соответствии с законодательством и по договорам добровольного медицинского страхования при отсут­ствии выплат застрахованным физическим лицам;

11) доходы в денежной и натуральной форме, получаемые от физических лиц в порядке наследования и дарения, кроме вознагражде­ния, выплачиваемого наследникам авторов произведений науки, литературы, искусства, открытий, изобретений и промышленных образцов;

12) стоимость подарков, полученных от предприятий, учреждений и организаций в течение года в виде вещей или услуг, а также стои­мость призов в денежной и натуральной форме, полученных на кон­курсах и соревнованиях в течение года, не превышающие сумму 12-кратного размера минимальной месячной оплаты труда;

13) доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые в этом хозяйстве от сельскохозяйственной деятельности, — в течение пяти лет начиная с года образования хозяйства;

14) суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, получаемые физическими лицами от государственных учреждений и организаций, направивших их на работу за границу, — в пределах раз­меров, установленных законодательством РФ об оплате труда по каждой контрактной должности государственного служащего в соответствующем иностранном государстве;

15) суммы дивидендов в случае их инвестирования внутри предприятия на инвестиционные и социальные цели, прирост оборотных средств;

16) суммы, уплаченные предприятиями, учреждениями и организациями своим работникам и членам их семей или за них в порядке пол­ной или частичной компенсации стоимости путевок для детей и подростков в оздоровительные, санаторно-курортные учреждения, специально предназначенные для отдыха родителей с детьми, суммы оплаты стоимо­сти путевок в оздоровительные учреждения за счет средств Фонда социального страхования РФ, стоимость амбулаторного или стационарного медицинского обслуживания своих работников и членов их семей;

17) суммы стоимости акций или другой имущественной доли, полученных физическими лицами в соответствии с законодательством о приватизации предприятий, кроме дивидендов и других доходов от использования этих акций или других долей имущества;

18) доходы в денежной и натуральной формах, полученные членами трудового коллектива за счет льгот при приватизации;

19) стоимость продукции собственного производства сельскохозяйственных предприятий, реализованной в счет натуральной оплаты труде и натуральной выдачи, не превышающая 50-кратного размера минимальной месячной оплаты труда;

20) средства избирательных фондов кандидатов в депутаты федеральных органов государственной власти, представительных и исполни­тельных органов государственной власти субъектов РФ и органов мест­ного самоуправления, полученные и израсходованные на проведение избирательной кампании;

21) суммы денежного довольствия, денежных вознаграждений и, других выплат, получаемых военнослужащими в связи с исполнением обязанностей военной службы;

22) суммы, полученные физическими лицами в виде грантов, предоставленных для поддержки науки и образования, культуры и искусст­ва в Российской Федерации;

23) материальная выгода в виде экономии на процентах при получе­нии заемных средств от предприятий, учреждений, организаций, а также физических лиц, зарегистрированных в качестве предпринимателей, если: процент за пользование ими в рублях составляет не менее 2/3 от ставки рефинансирования ЦБР; процент за пользование ими в иностранной валюте составляет не менее 10% годовых. Налогообложению подлежит сумма материальной выгоды, исчисленная на начало отчетного года с той части заемных средств, которая осталась невозвращенной на момент уп­латы процентов за пользование этими средствами, а также материальная выгода в виде разницы между суммой страховой выплаты по договорам добровольного имущественного страхования и стоимостью реально полученного ущерба застрахованного имущества.

Не облагаются подоходным налогом заемные средства, полученные физическими лицами на льготных условиях на строительство или приобретение жилого дома или квартиры в соответствии с законодательством.

'2. Совокупный доход, полученный в налогооблагаемом периоде, уменьшается на сумму дохода, не превышающего за каждый полный месяц, в течение которого получен доход, пяти­кратного размера минимальной месячной оплаты труда, у от­дельных категорий физических лиц, в том числе:

• Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации, атакже лиц, награжденных орденом Славы трех степеней;

• участников гражданской и Великой Отечественной войн, боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, про­ходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии, и бывших партизан;

• инвалидов войны и труда; инвалидов детства, а также инвали­дов I и II группы;

• лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с лучевой нагрузкой и др.

3. Совокупный доход, полученный в налогооблагаемом пе­риоде, уменьшается на сумму дохода, не превышающего за каж­дый полный месяц, в течение которого получен доход, трех­кратного размера минимальной месячной заработной оплаты труда, у следующих категорий:

• родителей и супругов военнослужащих, погибших вследствие ранения, контузии или увечья, полученных ими при исполнении обязанностей военной службы, либо умерших вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте, а также родителей и супругов государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей;

• граждан, уволенных с военной службы или призывавшихся на военные сборы;

• одного из родителей по их выбору, супруга, опекуна или попечителя, на содержании у которого находится совместно с ним проживающий и требующий постоянного ухода инвалид с детства или инвалид I группы;

• инвалидов III группы, имеющих на иждивении престарелых родителей или несовершеннолетних детей.

4. У других категорий физических лиц совокупный доход ежемесячно уменьшается:

• у физических лиц, доход которых в течение года не превысил 10000 руб., — на сумму дохода в двухкратном размере минимального размера оплаты труда;

• у физических лиц, доход которых в течение года составил от 10000 руб. до 30000 руб., — на сумму дохода в двухкратном размере минимального размера оплаты труда до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, не превысил 10000 руб.; на сумму дохода в размере одного минимального размера оплаты труда начиная с месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превы­сил 10000 руб.;

• у физических лиц, доход которых в течение года превысил 30000 руб., — на сумму дохода в двухкратном размере мини­мального размера оплаты труда до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, не превысил 10000 руб.; на сумму дохода в размере одного минимального размера оплаты труда начиная с месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил 10000 руб., до месяца, в котором такой доход не превысил 30000 руб.; начиная с месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил 30000 руб., уменьшение не производится.

При наличии права на уменьшение полученного совокуп­ного дохода одновременно по нескольким основаниям вычеты производятся по основанию, предусматривающему более льготный размер уменьшения налогооблагаемого дохода.

5. Совокупный доход физических лиц уменьшается на:

1) суммы доходов, перечисляемые по заявлениям физических лиц на благотворительные цели, суммы страховых платежей, перечисленные на противопожарное страхование, удержанные в Пенсионный фонд РФ;

2) суммы расходов на содержание детей и иждивенцев ежемесяч­но в следующих пределах: у физических лиц, доход которых в течение года не превысил 10000 руб., — на сумму в двухкратном размере мини­мального размера оплаты труда; у физических лиц, доход которых в течение года составил от 10000 руб. до 30000 руб., — на сумму в двух­кратном размере минимального размера оплаты труда до месяца, в ко­тором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, не пре­высил 10000 руб.; на сумму в размере одного минимального размера оплаты труда начиная с месяца, в котором доход, исчисленный нарас­тающим итогом с начала года, превысил 10000 руб.; у физических лиц, доход которых в течение года превысил 30000 руб., — на сумму в 2-кратном размере минимального размера оплаты труда до месяца, в ко­тором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, не пре­высил 10000 руб.; на сумму в размере одного минимального размера, оплаты труда начиная с месяца, в котором доход, исчисленный нарас­тающим итогом с начала года, превысил 10000 руб., до месяца, в кото­ром такой доход не превысил 30000 руб.; начиная с месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил 30000 руб., уменьшение не производится. Вычеты производятся на каж­дого ребенка в возрасте до 18 лет, студента и учащегося дневной формы обучения — до 24 лет, на каждого другого иждивенца, не имеющего самостоятельного источника дохода. Этот порядок сохраняется до конца года, в котором дети достигли возраста 18 лет, студенты и учащиеся — 24 лет, а также в случае смерти детей и иждивенцев. Уменьшение об­лагаемого налогом дохода производится обоим супругам, вдове и вдов­цу, одинокому родителю, опекуну или попечителю, на содержании ко­торых находится ребенок;

3) суммы, направленные физическими лицами, являющимися застройщиками либо покупателями, на новое строительство либо приобретение жилого дома, квартиры, дачи, садового домика на территории РФ, в пределах 5000-кратного минимального размера оплаты труда, учитываемого за трехлетний период, а также суммы, направленные ни погашение кредитов и процентов по ним, полученных физическими лицами в кредитных организациях на эти цели. Эти суммы не могут превышать размер совокупного дохода физических лиц за указанный период. Эта льгота не применяется в случаях, когда оплата расходов за физических лиц производится предприятиями, учреждениями и орга­низациями за счет своих средств. Предоставление такого вычета физи­ческим лицам допускается только один раз;

4) суммы, передаваемые в качестве добровольных пожертвований и избирательные фонды;

5) суммы документально подтвержденных физическими лицами расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода от выпол­нения ими работ по гражданско-правовым договорам и дохода от предпринимательской деятельности;

6) сумму дохода, не превышающую размер совокупного дохода, облагаемого по минимальной ставке, у отдельных категорий физиче­ских лиц, пострадавших в результате чрезвычайных обстоятельств.

Доходы, полученные за пределами РФ физическими лицами, имеющими постоянное местожительство в РФ, включаются в до­ходы, подлежащие налогообложению в РФ. Суммы подоходного налога, выплаченные в соответствии с законодательством ино­странных государств физическими лицами, имеющими постоян­ное местожительство в РФ, засчитываются при внесении этими лицами подоходного налога в РФ. При этом размер засчитывае­мых сумм налогов, выплаченных за пределами РФ, не превышает сумму налога, подлежащего уплате этими лицами в РФ.

Подоходный налог с облагаемого совокупного дохода, полу­ченного в календарном году, взимается в следующих размерах:

Ссумм коэффициентов и с сумм надбавок за стаж работы, начисляемых к заработной плате и выплачиваемых за работу в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в высокогорных, пустынных и безводных районах и других мест­ностях с тяжелыми климатическими условиями, налог взимается только у источника выплаты отдельно от других доходов в феде­ральный бюджет по ставке 3%, в бюджет субъектов РФ по ставке 9%. С сумм материальной выгоды при получении процентов по вкладам в банках, с сумм материальной выгоды при получении страховых выплат, налог исчисляется и удерживается у источника фактической выплаты их физическому лицу отдельно от других доходов по ставке 15%.

Особенности налогообложения доходов

1. Особенности налогообложения доходов, получаемых фи­зическими лицами за выполнение ими трудовых обязанностей по месту основной работы.

Налогообложению подлежат любые доходы, получаемые в течение календарного года физическими лицами, состоящими в трудовых и приравненных к ним отношениях на одном пред­приятии, в учреждении и организации, рассматриваемых в каче­стве основного места работы. Исчисление налога производится с начала календарного года по истечении каждого месяца с суммы совокупного дохода, уменьшенного на соответствующие суммы, предусмотренные законом, с зачетом ранее удержанной суммы налога. По окончании года производится перерасчет налога ис­ходя из сумм, составляющих совокупный доход физического ли­ца и полученных им в течение календарного года. При измене­нии в течение года места работы исчисление налога по новому месту работы производится исходя из совокупного годового до­хода, полученного по прежнему и новому месту работы. Доходы, полученные по прежнему месту работы, подтверждаются справ­кой. Удержание налога с сумм дохода, полученных физическим лицом по прежнему месту работы после увольнения, производится по совокупности с ранее полученными доходами в тече­ние календарного года.

Предприятия перечисляют в бюджет суммы исчисленного и удержанного с физических лиц налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на оплату груда либо не позднее дня перечисления со счетов указанных организаций в банке по поручениям работников причитающихся им сумм. Предприятия, выплачивающие суммы на оплату труда из выручки от реализации продукции, выполнения работ и ока­зания услуг, перечисляют исчисленные суммы налога в банки не позднее дня, следующего за днем выплаты денежных средств на оплату труда.

2. Особенности налогообложения доходов, получаемых не по месту основной работы.

Налогообложению подлежат любые доходы, получаемые одновременно с доходами по основному месту работы от других предприятий или физических лиц, зарегистрированных в каче­стве предпринимателей. Исключения из доходов, установленные для отдельных категорий физических лиц, не производятся.

Физические лица могут в течение года самостоятельно про­изводить расчет налога исходя из совокупного облагаемого годо­вого дохода и уплачивать в бюджет не реже одного раза в квар­тал разницу между суммой налога, исчисленной с общего обла­гаемого дохода, и суммой налога, удержанной источником выплаты дохода. По окончании календарного года сведения об этих доходах включаются в декларацию.

При выплате физическому лицу предприятиями, учрежде­ниями и организациями авторских вознаграждений и вознагра­ждений за издание, исполнение или другое использование про­изведений науки, литературы и искусства, вознаграждений авто­рам открытий, изобретений и промышленных образцов, а также при исчислении налога по совокупному годовому доходу учиты­ваются документально подтвержденные расходы, либо учитыва­ются в порядке, определяемом Правительством РФ.

3. Особенности налогообложения доходов от предпринима­тельской деятельности. Налогообложению подлежат доходы фи­зических лиц, получаемые в течение календарного года от пред­приятий и физических лиц, зарегистрированных в качестве предпринимателей, в связи с осуществлением ими любых видов предпринимательской деятельности, и другие доходы, получен­ные другими способами. При этом состав расходов увеличивает­ся на сумму понесенных и документально подтвержденных расходов применительно к составу затрат, включаемых в себестои­мость продукции, работ, услуг.

4. При исчислении налога с доходов физических лиц, полу­ченных от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности, могут быть учтены документально подтвержден­ные расходы, связанные с созданием, приобретением и реализа­цией такого имущества.

5. При налогообложении доходов физических лиц, не имеющих в отчетном году места основной работы, сумма полу­ченного ими дохода уменьшается на сумму установленных выче­тов и льгот.

Налог исчисляется:

• предприятиями и физическими лицами, зарегистриро­ванными в качестве предпринимателей, при выплате ими сумм физическим лицам в течение года;

• налоговыми органами на основе данных о предполагае­мом доходе физического лица в текущем году;

• налоговыми органами на основе фактически полученных в отчетном календарном году физическим лицом доходов, указанных им в декларации, и других сведений.

Налогообложение производится по месту постоянного жи­тельства физического лица, а в случае, если его деятельность осуществляется в другом месте, — по месту осуществления этой деятельности, но с обязательным сообщением налоговому орга­ну по месту постоянного жительства физического лица о разме­рах дохода и налога.

Налогообложение доходов физических лиц налоговыми ор­ганами осуществляется на основании:

• деклараций физических лиц о фактически полученных ими в течение года доходах;

• материалов проверок деятельности физических лиц, про­изводимых налоговыми органами;

• полученных от предприятий и физических лиц сведений о выплаченных плательщикам доходах.

Налог, исчисленный налоговыми органами, уплачивается в течение текущего года в размере по 1/3 годовой суммы налога, исчисленной по доходам за истекший год, по истечении года налог исчисляется по совокупному годовому доходу, полученно­му от всех источников. Разница между суммой налога, исчис­ленной за отчетный год, и суммой налога с совокупного годо­вого дохода взыскивается с плательщиков или возвращается им налоговыми органами не позднее 15 июля года, следующего за отчетным.

Предприятия и физические лица, зарегистрированные в ка­честве предпринимателей, удерживают налоги по мере выплаты сумм дохода. Если в течение года одному и тому же физическо­му лицу производится несколько выплат, то исчисление налога производится с общей суммы, выплаченной с начала года.

Рассмотрим порядок декларирования физическими лицами совокупного годового дохода и порядок исчисления налога по совокупному годовому доходу.

Декларация о фактически полученных доходах и произведен­ных расходах представляется физическими лицами налоговому органу по месту постоянного жительства не позднее 1 апреля го­да, следующего за отчетным. В декларациях физические лица ука­зывают все полученные ими доходы за год, источники их получе­ния и суммы начисленного и уплаченного налога.

Предприятия выдают своим работникам справки о суммах начисленного за календарный год дохода и суммах удержанного с этого дохода подоходного налога. Физические лица могут в месячный срок после подачи в налоговый орган декларации о доходе уточнить данные, заявленные ими в этой декларации.

С облагаемого совокупного годового дохода исчисление налога производится по установленным ставкам для доходов, получаемых по основному месту работы. Разница между исчисленной суммой налога и суммами налога, удержанными источником выплат, а также уплаченными налогоплательщиком самостоятельно в тече­ние года, подлежит уплате физическими лицами или возврату им налоговыми органами не позднее 15 июля года, следующего за от­четным, а при перерасчете в течение года — в двухмесячный срок со дня подачи декларации в налоговый орган.

Физические лица, подлежащие налогообложению, обязаны: нести учет полученных ими в течение календарного года доходов и произведенных расходов, связанных с извлечением доходов; представлять налоговым органам декларации о доходах и расхо­дах; предъявлять документы, подтверждающие право на вычеты из дохода; своевременно и в полном размере вносить в бюджет причитающиеся к уплате суммы налога и др.

Предприятия и физические лица, зарегистрированные в ка­честве предпринимателей, удерживающие подоходный налог, обязаны: вести учет совокупного годового дохода, выплаченного физическим лицам в календарном году; ежеквартально пред­ставлять в налоговый орган по месту своей регистрации отчет об итоговых суммах начисленных доходов и удержанных суммах налога.

Предприятия и другие работодатели не реже одного раза в квартал представляют в налоговый орган по месту своей регистрации сведения о доходах, выплаченных ими физическим лицам не по месту основной работы, и об удержанных суммах налога с указанием адресов постоянного местожительства получателей дохода, а также ежегодно не позднее 1 марта года, следующего за отчетным, — сведения о доходах, выплаченных ими физиче­ским лицам по месту основной работы. Налоговые органы пересылают эти сведения налоговым органам по месту постоянного жительства физического лица.

Своевременно не удержанные, удержанные не полностью или не перечисленные в соответствующий бюджет суммы нало­гов, подлежащие взысканию у источника выплаты, взыскивают­ся налоговым органом с предприятий, выплачивающих доходы физическим лицам, в бесспорном порядке с наложением штрафа в размере 10% от сумм, подлежащих взысканию.

За несвоевременное перечисление налога с предприятий и физических лиц, зарегистрированных в качестве предпринима­телей, взыскивается пеня в размере 1/300 действовавшей в это время ставки рефинансирования ЦБР за каждый день просрочки начиная со следующего дня после срока уплаты по день уплаты включительно.