Правовые основы системы налогов и сборов 3 страница

доходы, полученные от использования трубопроводов, ли­ний электропередачи, линий оптико-волоконной и (или) бес­проводной связи, иных средств связи, включая компьютерные сети, на территории Российской Федерации.

Налоговое законодательство не включает в состав доходов, полученных от источников в Российской Федерации, доходы физического лица, полученные им в результате проведения внешнеторговых операций (включая товарообменные), соверша­емых исключительно от имени и в интересах этого физического лица и связанных исключительно с закупкой (приобретением) товара (выполнением работ, оказанием услуг) в Российской Фе­дерации, а также с ввозом товара на территорию Российской Федерации. Данное положение применяется в отношении опера­ций, связанных с ввозом товара на территорию Российской Фе­дерации в таможенном режиме выпуска в свободное обращение, только в том случае, если соблюдаются следующие условия:

поставка товара осуществляется физическим лицом не из мест хранения (в том числе таможенных складов), находящихся на территории Российской Федерации; ~

Финансовое право России. Особенная часть

к операции не применяются положения п. 3 ст. 40 НК РФ;

товар не продается через постоянное представительство в Российской Федерации.

Доходами, полученными от источников за пределами Российской Федерации, признаются:

дивиденды и проценты, полученные от иностранной органи­зации, за исключением процентов, выплачиваемых российской организацией или иностранной организацией в связи с деятель­ностью ее постоянного представительства на территории Российской Федерации;

страховые выплаты при наступлении страхового случая, по­лученные от иностранной организации, за исключением стра­ховых выплат, выплачиваемых российской организацией или иностранной организацией в связи с деятельностью ее постоян­ного представительства на территории Российской Федерации;

доходы от использования за пределами Российской Федера­ции авторских или иных смежных прав;

доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использо­вания имущества, находящегося за пределами Российской Фе­дерации;

доходы от реализации: находящихся за пределами Россий­ской Федерации недвижимого и иного имущества, акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставных капита­лах иностранных организаций; прав требования к иностранной организации;

вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязан­ностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами Российской Федерации. При этом воз­награждение директоров и иные аналогичные выплаты, получа­емые членами органа управления иностранной организации (со­вета директоров или иного подобного органа), рассматриваются как доходы от источников, находящихся за пределами Россий­ской Федерации, независимо от места, где фактически испол­нялись возложенные на этих лиц управленческие обязанности;

пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с законода­тельством иностранных государств;

доходы, полученные от использования любых транспортных средств, включая морские, речные, воздушные суда и автомо-

Глава 18. Система налогов и сборов Российской Федерации

бильные транспортные средства, а также штрафы и иные санк­ции за простой (задержку) таких транспортных средств в пунк­тах погрузки (выгрузки).

Перечень доходов, подлежащих подоходному налогообложе­нию, не является исчерпывающим, поскольку законодатель до­пускает появление новых источников материальных благ. JFJa практике не всегда возможно категорично решить вопрос о тер­риториальном отнесении доходов, полученных налогоплатель­щиком. Подобные споры разрешаются Министерством финан­сов РФ.

НК РФ установлен большой перечень доходов, не облагае­мых данным налогом. Например, освобождаются от налогооб­ложения государственные пособия, в том числе по безработице, беременности и родам; государственные пенсии; все виды ком­пенсационных выплат; получаемые алименты; вознаграждения донорам за сданную кровь; суммы грантов или премий за выда­ющиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры, литературы и искусства по перечням, утверждаемым Правительством РФ; все виды государственных стипендий; до­ходы налогоплательщиков от продажи выращенных в личных подсобных хозяйствах скота, птицы, продуктов животноводства, растениеводства и пчеловодства; вознаграждения, выплачивае­мые за передачу в государственную собственность кладов.

Кроме объектов, не подлежащих налогообложению, законо­дательством установлены налоговые вычеты — денежные суммы в твердо определенном размере, вычитаемые из налоговой базы некоторых категорий налогоплательщиков. Налоговые вычеты могут быть стандартными, социальными, имущественными и профессиональными.

Стандартные налоговые вычеты устанавливаются в твердо выраженной сумме и применяются ежемесячно относительно какой-либо определенной группы налогоплательщиков. Так, на вычет суммы в 3 тыс. рублей из ежемесячного дохода имеют право лица, получившие или перенесшие лучевую болезнь в ре­зультате аварии на Чернобыльской АЭС; лица, непосредствен­но участвовавшие в подземных испытаниях ядерного оружия, проведении и обеспечении работ по сбору и захоронению ра­диоактивных веществ; инвалиды Великой Отечественной вой­ны; лица, получившие инвалидность, контузии, ранения или Увечья при защите Отечества, а также иные категории граждан.

Финансовое право России. Особенная часть

Налоговый вычет в ежемесячной сумме 500 рублей предос­тавляется, например, Героям Советского Союза и Героям Российской Федерации; лицам, перенесшим блокаду Ленингра­да; узникам концлагерей; инвалидам с детства, а также инвали­дам I и II группы; гражданам, выполнявшим интернациональ­ный долг в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия.

Ежемесячный налоговый вычет в размере 300 рублей пре­доставляется налогоплательщикам, на обеспечении которых на­ходится ребенок в возрасте до 18 лет или учащийся дневной фор­мы обучения в возрасте до 24 лет. Однако данный вид налогового вычета действует только при условии, что доход налогоплатель­щика не превысил 20 тыс. рублей.

Социальные налоговые вычеты применяются для уменьше­ния налоговой базы физических лиц в случаях осуществления ими определенных общественно значимых действий. К данно­му виду вычетов, например, относятся суммы: перечисляемые налогоплательщиком на благотворительные цели; уплаченные налогоплательщиком за свое обучение; потраченные налогопла­тельщиком на лечение в медицинском учреждении или на при­обретение лекарственных средств.

К имущественным налоговым вычетам относятся суммы, полученные налогоплательщиком от продажи собственных жи­лых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных уча­стков, а также суммы, израсходованные налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Рос­сии жилого дома или квартиры или направленные на погаше­ние процентов по ипотечным кредитам.

Право на получение социальных и имущественных налого­вых вычетов предоставляется налогоплательщику на основании его письменного заявления при подаче им налоговой деклара­ции. Согласно налоговому законодательству имущественные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику только один раз в жизни.

Учитывая федеративное устройство российского государства, законодательным (представительным) органам государственной власти субъектов РФ предоставлено право устанавливать иные размеры социальных и имущественных вычетов с учетом своих региональных особенностей, но уменьшать размеры налоговых вычетов, определенных НК РФ, не допускается.

Глава 18. Система налогов и сборов Российской Федерации 451

Профессиональные налоговые вычеты представляют собой расходы, связанные с определенной деятельностью налогопла­тельщика. Так, на получение профессиональных налоговых вычетов имеют право граждане-предприниматели, осуществля­ющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица; частные нотариусы и другие лица, занима­ющиеся частной практикой; налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по гражданско-правовым договорам, а также лица, получающие авторские воз­награждения или вознаграждения за создание, издание, испол­нение или иное использование произведений науки, литерату­ры и искусства.

По общему правилу налоговый период по данному виду на­лога составляет один календарный год, а ставка на доходы фи­зических лиц является единой, не зависящей от полученного плательщиком налога и составляет 13 процентов. Однако в от­ношении некоторых групп доходов установлены повышенные ставки:

в размере 30 процентов с дивидендов и с доходов, получае­мых физическими лицами, не являющимися налоговыми рези­дентами Российской Федерации;

в размере 35 процентов с выигрышей в лотерею, на тотали­заторе и других основанных на риске игр, со стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых рекламных мероприятиях, со страховых выплат и т. д.

Физические лица могут уплачивать налог на доходы как са­мостоятельно, так и через налоговых агентов.

Налоговыми агентами по этому налогу являются российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в Российской Фе­дерации, которые послужили источниками дохода физического лица. Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налого­плательщика и уплатить в бюджет сумму налога непосредствен­но из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Самостоятельно рассчитывают и уплачивают налог на дохо­ды индивидуальные предприниматели, лица, занимающиеся частной практикой, лица, получающие доходы по гражданско-правовым договорам, налоговые резиденты Российской Феде­рации, получающие доходы за пределами России, а также все иные физические лица, получающие доходы, с которых налого-

Финансовое право России. Особенная часть

выми агентами не был удержан данный налог. Указанные кате­гории налогоплательщиков обязаны предоставить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию.

Согласно НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных дохо­дах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) других данных, связанных с исчислением и уплатой налога. В налоговой декла­рации налогоплательщик должен указать все полученные им в календарном году доходы, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, сум­мы фактически уплаченных в течение налогового периода аван­совых платежей.

В Российской Федерации одним из принципов налогообло­жения доходов физических лиц является признание приоритета норм международных договоров над внутренним законодатель­ством. В этой связи в целях избежания двойного налогообложения фактически уплаченные налоговым резидентом суммы налога с доходов, полученных за пределами Российской Федерации, не засчитываются при уплате налога на доходы с физических лиц внутри Российской Федерации. При этом размер засчитывае­мой суммы не может превышать размера ставки российского налога. Для реализации данного принципа необходимо наличие действующего международного договора между Российской Фе­дерацией и соответствующим иностранным государством об из­бежании двойного налогообложения.

Единый социальный налог. Это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж целевого назначения, взимаемый с рабо­тодателей, индивидуальных предпринимателей, родовых и се­мейных общин в форме отчуждения принадлежащих им денеж­ных средств в целях реализации конституционных прав граждан на пенсионное обеспечение, социальное страхование, охрану здоровья и медицинскую помощь.

Единый социальный налог является новеллой российского налогового права, впервые введенный в действие гл. 24 НК РФ. Он зачисляется в государственные внебюджетные фонды: Пен­сионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования. Включение единого социального налога в налоговую систему Российской Федера­ции можно объяснить тем, что в процессе осуществления го-

Глава 18. Система налогов и сборов Российской Федерации

сударственно-правовых и социальных реформ поставлена цель создать действующую систему обязательного социального стра­хования работников. Подобные страховые системы функциони­руют практически во всех развитых странах.

Данный налог имеет ряд юридических особенностей, отли­чающих его от налога в классическом понимании. Во-первых,* природа единого социального налога коренится в страховых взносах, взимавшихся в нашей стране до принятия части второй НК РФ. Единый социальный налог вошел в налоговую систему в качестве обобщающей категории, скомпоновав страховые взносы, но сохранив их сущность. Следовательно, единый со­циальный налог имеет юридические признаки страховых взно­сов. Во-вторых, данный налог зачисляется не в бюджетную си­стему, а во внебюджетные фонды. В-третьих, лицо, в пользу которого произведена уплата единого социального налога, счи­тается застрахованным и приобретает право требования (возме­щения) денежной компенсации при наступлении страхового случая. Таким образом, у единого социального налога не в пол­ной мере проявляется признак безвозмездности.

Единый социальный налог имеет характерную черту в виде целевого назначения, в то время как все другие федеральные налоги зачисляются в федеральный бюджет для совокупного покрытия его расходной части.

Единый социальный налог имеет две группы плательщиков, классификация которых зависит от объекта обложения.

К первой группе относятся работодатели, нанимающие иных лиц и, следовательно, уплачивающие налог за использование привлеченного труда.

Ко второй группе плательщиков единого социального налога относятся индивидуальные предприниматели, родовые, семей­ные общины малочисленных народов Севера, главы крестьян­ских (фермерских) хозяйств, адвокаты. Особенностью этой ка­тегории налогоплательщиков является уплата единого социаль­ного налога только в Пенсионный фонд РФ и в медицинские фонды социального страхования. Налог в Фонд социального страхования РФ они не уплачивают.

Из числа плательщиков данного налога исключаются орга­низации и индивидуальные предприниматели, переведенные в соответствии с нормативно-правовыми актами субъектов РФ на

Финансовое право России. Особенная часть

уплату налога на вмененный доход для определенных видов деятельности.

Отнесение налогоплательщиков к одной из вышеназванных категорий влияет на определение объекта обложения, налого­вой базы и ставок единого социального налога. Так, по общему правилу для работодателей объектом налогообложения являют­ся выплаты, вознаграждения и иные доходы, начисляемые в пользу работников, за исключением:

безвозмездных выплат работодателей — физических лиц в пользу физических лиц, не связанных с ними трудовым либо гражданско-правовым договором, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг), а также авторским или ли­цензионным договором;

выплат, вознаграждений и иных доходов, начисляемых в пользу работников, из прибыли, остающейся в распоряжении организации;

выплат в виде материальной помощи, в натуральной форме товарами собственного производства — сельскохозяйственной продукцией и (или) товарами для детей, но в размере не более 1 тыс. рублей в один календарный месяц.

Для налогоплательщиков, не являющихся работодателями, объектом налогообложения являются доходы от предпринима­тельской либо иной профессиональной деятельности, за выче­том расходов, произведенных для осуществления этой деятель­ности. Индивидуальные предприниматели, применяющие уп­рощенную форму налогообложения, уплачивают единый социальный налог с дохода, определяемого исходя из стоимости патента.

Особый порядок определения налогооблагаемой базы уста­новлен относительно натуральной формы оплаты труда, осуще­ствляемой в виде сельскохозяйственных продуктов или товаров для детей. Объектами единого социального налога они являют­ся только в части суммы, превышающей 1 тыс. рублей в месяц на одного работника.

Налоговая база для налогоплательщиков-работодателей со­ставляет сумму любых доходов (кроме не подлежащих налого­обложению), начисленных ими за календарный год в пользу работников, либо определяется как сумма иных выплат физи­ческим лицам, не связанным с ними трудовым или гражданско-правовым договором. Для налогоплательщиков, не являющихся

Глава 18. Система налогов и сборов Российской Федерации 455

работодателями, налоговая база определяется как сумма дохо­дов, полученных ими за календарный год как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной про­фессиональной деятельности на территории России, за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

НК РФ предусмотрен исчерпывающий перечень сумм, кото­рые не включаются в состав доходов, подлежащих обложению единым социальным налогом. К таким суммам, в частности, относятся:

государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправ­ления, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработи­це, беременности и родам;

все виды установленных законодательством РФ, законода­тельными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат, связанных с: возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья; бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, питания и продук­тов, топлива или соответствующего денежного возмещения; оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурально­го довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия; оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях; увольнением работни­ков, включая компенсации за неиспользованный отпуск; возме­щением иных расходов, включая расходы на повышение про­фессионального уровня работников; трудоустройством работни­ков, уволенных в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата, реорганизацией или лик­видацией организации; выполнением физическим лицом тру­довых обязанностей (в том числе переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов);

суммы единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщиком физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях

Финансовое право России Особенная часть

Глава 18 Система налогов и сборов Российской Федерации

возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от тер­рористических актов на территории Российской Федерации; членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;

суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, выплачиваемые своим работникам, а также военнослужащим, направленным на работу (службу) за границу, налогоплатель­щиками, финансируемыми из федерального бюджета государ­ственными учреждениями или организациями, в пределах раз­меров, установленных законодательством РФ;

доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, по­лучаемые в этом хозяйстве от производства и реализации сель­скохозяйственной продукции, а также от производства сельско­хозяйственной продукции, ее переработки и реализации — в течение пяти лет начиная с года регистрации хозяйства;

доходы (за исключением оплаты труда наемных работников), получаемые членами зарегистрированных в установленном по­рядке родовых, семейных общин малочисленных народов Севе­ра, от реализации продукции, полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла;

суммы страховых платежей (взносов) по обязательному стра­хованию работников, осуществляемому налогоплательщиком в порядке, установленном законодательством РФ; суммы плате­жей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не ме­нее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц; суммы плате­жей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнени­ем им трудовых обязанностей;

суммы, выплачиваемые за счет членских взносов садоводче­ских, садово-огородных, гаражно-строительных и жилищно­строительных кооперативов (товариществ) лицам, выполняю­щим работы (услуги) для указанных организаций;

стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемая налогоплательщи­ком лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего

Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с законодательством РФ;

суммы, выплачиваемые физическим лицам избирательными комиссиями, а также из средств избирательных фондов канди­датов, зарегистрированных кандидатов на должность Президен­та РФ, кандидатов, зарегистрированных кандидатов в депутаты Государственной Думы, кандидатов, зарегистрированных кан­дидатов в депутаты законодательного (представительного) орга­на государственной власти субъекта РФ, кандидатов, зарегист­рированных кандидатов на должность главы исполнительной власти субъекта РФ, кандидатов, зарегистрированных кандида­тов в выборный орган местного самоуправления, кандидатов, зарегистрированных кандидатов на должность главы муници­пального образования, кандидатов, зарегистрированных канди­датов на должность в ином федеральном государственном орга­не, государственном органе субъекта РФ, предусмотренном Конституцией РФ, конституцией (уставом) субъекта РФ, и из­бираемых непосредственно гражданами, кандидатов, зарегист­рированных кандидатов на иную должность в органе местного самоуправления, предусмотренную уставом муниципального образования и замещаемую посредством прямых выборов, из­бирательных фондов избирательных объединений и избиратель­ных блоков за выполнение этими лицами работ, непосредствен­но связанных с проведением избирательных кампаний;

стоимость форменной одежды и обмундирования, выдавае­мых работникам, обучающимся, воспитанникам в соответствии с законодательством РФ, а также государственным служащим федеральных органов власти бесплатно или с частичной опла­той и остающихся в личном постоянном пользовании;

стоимость льгот по проезду, предоставляемых законодатель­ством РФ отдельным категориям работников, обучающихся, воспитанников;

выплаты в денежной и натуральной формах, осуществляе­мые за счет членских профсоюзных взносов каждому члену профсоюза, при условии, что данные выплаты производятся не чаще одного раза в три месяца и не превышают 10 тыс. рублей в год;

выплаты в натуральной форме товарами собственного про­изводства — сельскохозяйственной продукцией и (или) товара­ми для детей — в размере до 1 тыс. рублей (включительно) в

i I

Финансовое право России. Особенная часть

Глава 18. Система налогов и сборов Российской Федерации

расчете на одно физическое лицо — работника за календарный месяц.

Кроме названных сумм, не подлежащих налогообложению, освобождаются от начисления единого социального налога вып­латы работникам организаций, финансируемых за счет средств бюджетов, не превышающие 2 тыс. рублей на одно физическое лицо за налоговый период по каждому из следующих основа­ний:

суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, в том числе бывшим, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;

суммы возмещения (оплата) работодателями своим бывшим работникам (пенсионерам по возрасту и (или) инвалидам) и (или) членам их семей стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом.

В сумму налога, подлежащую уплате в Фонд социального страхования РФ, помимо названных выплат не включаются так­же любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, авторским и лицензионным договорам.

Льготы по единому социальному налогу подразделяются на общие (применяемые ко всем налогоплательщикам) и на инди­видуальные (применяемые для определенных категорий нало­гоплательщиков). По общему правилу от уплаты данного налога освобождаются любые организации с сумм доходов, не превы­шающих 100 тыс. рублей, начисленных в течение календарного года работникам-инвалидам. С суммы дохода, не превышающе­го 100 тыс. рублей, не уплачивают налог также общественные организации инвалидов; организации, уставный капитал кото­рых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов; учреждения, собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов и которые со­зданы для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, научных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам и их родите­лям.

От уплаты единого социального налога освобождаются ино­странные граждане и лица без гражданства, осуществляющие на территории России предпринимательскую деятельность, при условии, что они не имеют права на государственное пенсион-

ное, социальное обеспечение, медицинскую помощь за счет средств государственных фондов РФ.

Ставки единого социального налога по своей сущности яв­ляются совокупностью тарифов страховых взносов и зависят от категории налогоплательщика, а также от суммы получаемых им доходов. Налоговым законодательством установлена регрес­сивная шкала налогообложения, должная способствовать повы­шению заинтересованности налогоплательщика в получении больших доходов и увеличении налоговой базы. Взимаемый налог распределяется в соответствующие государственные вне­бюджетные фонды по различным ставкам в зависимости от це­левого назначения фонда.

Включение единого социального налога в налоговую систе­му Российской Федерации означает, что налоговые органы про­водят относительно соответствующих налогоплательщиков ме­роприятия по сбору данного налога и внесению его в соответ­ствующие фонды, налоговому контролю, применению санкций, осуществлению зачета или возврата излишне уплаченных сумм налога. При этом федеральные внебюджетные фонды, имея в своем распоряжении страховые взносы на праве оперативного управления, не вправе вмешиваться в деятельность налоговых органов.

Существенные полномочия по контролю за своевременнос­тью уплаты единого социального налога возложены на обслу­живающие банки. Банк имеет право выдавать клиенту-налого­плательщику денежные средства на оплату труда только после предоставления последним исполненного платежного поруче­ния на перечисление единого социального налога.

Налог на прибыль организаций. Это прямой налог, взимаемый с коллективных субъектов (организаций), относящийся к груп­пе обязательных платежей федерального уровня, но зачисляе­мый во все виды бюджетов Российской Федерации.

Налогообложение прибыли организаций регламентируется гл. 25 НК РФ.

Основным критерием определения плательщиков данного налога служит налоговая юрисдикция государства. Организация может либо представлять российское государство, либо осу­ществлять свою деятельность на его территории. Таким образом, плательщиками налога на прибыль организаций являются Российские организации, а также иностранные организации, осу­ществляющие свою деятельность в Российской Федерации через

s

Финансовое право России. Особенная часть

постоянные представительства или получающие доходы от ис­точников в Российской Федерации.

Из российских организаций плательщиками налога на при­быль могут быть только те, что обладают статусом юридическо­го лица. Следовательно, к числу плательщиков налога на при­быль не относятся простые товарищества, а также филиалы, представительства и иные обособленные подразделения россий­ских организаций.

Объектом данного налога является прибыль, полученная на­логоплательщиком. В целях налогообложения законодатель­ством РФ предусмотрен разный подход к определению прибы­ли, который зависит от налоговой юрисдикции. Так, для российских организаций прибылью признается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов; для иностранных организаций, осуществляющих свою деятельность через постоянные представительства, — доход, полученный эти­ми представительствами, уменьшенный на величину произве­денных расходов; относительно иных иностранных организаций прибылью признается доход, полученный от российских источ­ников.

Определяя объект налога на прибыль, следует учитывать по­ложения ст. 41 НК РФ, согласно которой доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме. Доходы налогоплательщика, выраженные в иностранной валю­те, пересчитываются в рубли по официальному курсу Централь­ного банка РФ и учитываются в совокупности с иными объек­тами налогообложения.

В процессе осуществления хозяйственной деятельности орга­низации могут получать доходы, выраженные в натуральной форме. В такой ситуации стоимость доходов определяется исхо­дя из цены сделки.

Доходы, подлежащие обложению налогом на прибыль, под­разделяются на: доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (выручка организации), внереализацион­ные доходы.

Таким образом, налоговой базой налога на прибыль органи­заций является денежное выражение прибыли.