Правовые основы системы налогов и сборов 2 страница

К первой группе относятся операции, освобожденные от налогового гнета в силу правовых норм: реализация на террито­рии Российской Федерации определенных видов медицинских товаров по перечню, утверждаемому Правительством РФ;меди­цинских услуг, оказываемых медицинскими организациями, кроме косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемио­логических; услуги по уходу за больными, инвалидами и пре­старелыми; услуги по содержанию детей в дошкольных учреж­дениях; услуги некоммерческих образовательных учреждений; продукты питания, произведенные студенческими и школьны­ми столовыми; некоторые виды услуг по перевозке пассажиров и т. д.

Ко второй группе операций, освобождаемых от налогообло­жения, относятся следующие операции: реализация предметов религиозного назначения; реализация товаров (работ, услуг), производимых общественными организациями инвалидов, уч­реждениями социальной защиты или социальной реабилитации населения; осуществление некоторых банковских операций; реализация изделий народного художественного промысла; ока­зание услуг по негосударственному пенсионному страхованию; оказание услуг членами коллегий адвокатов и т. д. Сущность уполномочивающего режима заключается в наличии у налого­плательщика права, но не обязанности, отказаться от освобож­дения перечисленных операций от обложения налогом на до­бавленную стоимость.

Предоставленное юридическому налогоплательщику право самостоятельно принимать решение об освобождении перечис­ленных в п. 3 ст. 149 НК РФ объектов от налога на добавленную стоимость обусловлено высокой общественной значимостью этих операций, осуществление их, как правило, социально не-

Глава 18. Система налогов и сборов Российской Федерации 435

защищенными группами населения либо возможностью сниже­ния цены товара за счет отсутствия в ее составе косвенного налога. При этом не допускается выборочное освобождение от налогообложения, зависящее от каких-либо критериев покупа­теля (приобретателя) соответствующих товаров (работ, услуг).

Отказ от налогообложения возможен только на срок не менее

^r ff,

одного года и реализуется путем представления юридическим

плательщиком налога на добавленную стоимость заявления в налоговый орган по месту регистрации.

При реализации товаров (работ, услуг) налоговая база опре­деляется налогоплательщиком самостоятельно в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретен­ных товаров (работ, услуг). Однако в ряде случаев обязанность по определению налогооблагаемой базы лежит на налоговых агентах. Например, налоговые агенты обязаны определить на­логовую базу в случае реализации иностранными лицами, не состоящими на учете в российских налоговых органах, товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

По общему правилу налоговая база определяется как сто­имость товаров (работ, услуг) с учетом акцизов и без включения в нее налога на добавленную стоимость и налога с продаж. Осо­бый порядок расчета налоговой базы установлен законодатель­ством относительно договоров финансирования под уступку денежного требования или уступку требования; дохода, получа­емого на основе договоров поручения, комиссии или агентских договоров; осуществления транспортных перевозок и реализа­ции услуг международной связи; совершения операций по пе­редаче товаров для собственных нужд; реализации предприятия в целом как имущественного комплекса. Исключением из об­щего правила определения налоговой базы являются и опера­ции по ввозу товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Ставки рассматриваемого налога выражены в процентном соотношении к добавленной стоимости товара (работы или ус­луги) и могут быть 0, 10 или 18 процентов.

По ставке ноль процентов производится налогообложение при реализации:

товаров (за исключением нефти, включая стабильный газо­вый конденсат, природного газа, которые экспортируются на территории государств — участников Содружества Независи-

Финансовое право России. Особенная часть

мых Государств), вывезенных в таможенном режиме экспорта при условии представления в налоговые органы соответствую­щих документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ. Также по ставке 0 процентов облагаются работы (услуги), непосред­ственно связанные с производством и реализацией указанных

товаров;

работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой (транспортировкой) через таможенную территорию Российской Федерации товаров, помещенных под таможенный режим тран­зита;

услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории Российской Федерации, при оформлении перевозок на основании единых международ­ных перевозочных документов;

работ (услуг), выполняемых (оказываемых) непосредственно в космическом пространстве, а также комплекса подготовитель­ных наземных работ (услуг), технологически обусловленного и неразрывно связанного с выполнением работ (оказанием услуг) непосредственно в космическом пространстве;

драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляю­щими их добычу или производство из лома и отходов, содержа­щих драгоценные металлы, Государственному фонду драгоцен­ных металлов и драгоценных камней РФ, Центральному банку

РФ, банкам;

товаров (работ, услуг) для официального пользования инос­транными дипломатическими и приравненными к ним предста­вительствами или для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представи­тельств, включая проживающих вместе с ними членов их семей. Реализация названных товаров (выполнение работ, оказание услуг) подлежит налогообложению по ставке 0 процентов в слу­чаях, если законодательством соответствующего иностранного государства установлен аналогичный порядок в отношении дип­ломатических и приравненных к ним представительств Россий­ской Федерации, дипломатического и административно-техни­ческого персонала этих представительств (включая проживаю­щих вместе с ними членов их семей) либо если такая норма предусмотрена в международном договоре Российской Федера­ции.

Глава 18. Система налогов и сборов Российской Федерации_____437

По ставке 10 процентов налог на добавленную стоимость уплачивается при реализации:

следующих продовольственных товаров: скота и птицы в живом весе; мяса и мясопродуктов (за исключением деликатес­ных); молока и молокопродуктов (включая мороженое, произ­веденное на их основе, за исключением мороженого, вырабо­танного на плодово-ягодной основе, фруктового и пищевого льда); яиц и яйцепродуктов; масла растительного; маргарина; сахара, включая сахар-сырец; соли; зерна, комбикормов, кор­мовых смесей, зерновых отходов; маслосемян и продуктов их переработки; хлеба и хлебобулочных изделий; крупы; муки; макаронных изделий; рыбы живой (за исключением ценных пород); море- и рыбопродуктов, в том числе рыбы охлажден­ной, мороженой и других видов обработки, сельди, консервов и пресервов (за исключением деликатесных); продуктов детского и диабетического питания; овощей (включая картофель);

следующих товаров для детей: трикотажных изделий; швей­ных изделий, в том числе изделий из натуральных овчины и кролика; нательного белья, головных уборов, одежды и изделий для новорожденных и детей ясельной группы; обуви (за ис­ключением спортивной); кроватей детских; матрацев детских; колясок; тетрадей школьных; игрушек; пластилина; пеналов; счетных палочек; счет школьных; дневников школьных; тетра­дей для рисования; альбомов для рисования; альбомов для чер­чения; папок для тетрадей; обложек для учебников, дневников, тетрадей; касс цифр и букв; подгузников;

периодических печатных изданий, за исключением периоди­ческих печатных изданий рекламного или эротического харак­тера; книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, за исключением книжной продукции рекламного и эротического характера;

следующих медицинских товаров отечественного и зарубеж­ного производства: лекарственных средств, включая лекарствен­ные субстанции, в том числе внутриаптечного изготовления; изделий медицинского назначения.

Во всех остальных случаях налог на добавленную стоимость уплачивается по ставке 18 процентов.

Законодательством особо оговорены порядок и сроки упла­ты в бюджет налога на добавленную стоимость. Периодом упла-

15 Крохина «Фин право России»

Финансовое право России. Особенная часть

ты налога на добавленную стоимость может быть один кален­дарный месяц или квартал. Ежеквартально уплачивают налог те субъекты, сумма выручки которых от реализации товаров (ра­бот, услуг) ежемесячно в течение трех месяцев не превышает 1 млн рублей. Остальные субъекты уплачивают налог ежемесяч­но. Налогоплательщики, уплачивающие налог ежеквартально, обязаны представлять в налоговые органы отдельную деклара­цию.

По общему правилу налог уплачивается единовременно в полной сумме. Налогоплательщики перечисляют налог в бюд­жет по месту постановки на учет в налоговом органе, а налого­вые агенты — по месту своего нахождения.

Акцизы. Это косвенные налоги, включаемые в цену товаров и оплачиваемые покупателем (потребителем). Как правило, по­дакцизными являются товары, монопольно производимые госу­дарством; товары, пользующиеся наибольшим спросом; дефи­цитные товары.

Правовое регулирование акцизов осуществляется на основа­нии гл. 22 НК РФ.

Налогоплательщиками акциза являются организации, инди­видуальные предприниматели, а также лица, признаваемые пла­тельщиками налога в связи с перемещением товаров через тамо­женную границу Российской Федерации.

Относительно деятельности в рамках договора простого то­варищества (договора о совместной деятельности) при опреде­лении плательщика рассматриваемого налога необходимо отме­тить следующие особенности. Налогоплательщиком, исполня­ющим соответствующие обязанности по исчислению и уплате всей суммы акциза, считается лицо, ведущее дела простого то­варищества. Лицо, ведущее дела простого товарищества, как правило, осуществляет и бухгалтерские операции по исполне­нию договора о совместной деятельности, поэтому императив­ное требование НК РФ о признании его плательщиком акцизов вполне закономерно.

Если ведение дел осуществляется всеми участниками догово­ра о совместной деятельности, то по решению товарищей нало­говые обязанности возлагаются на одно лицо (участника). Выб­ранный в качестве налогоплательщика участник приобретает все права и несет обязанности плательщика акцизов. При этом до начала осуществления первой подакцизной операции он дол-

Глава 18. Система налогов и сборов Российской Федерации

жен известить налоговые органы о принятии обязанностей на­логоплательщика.

Подакцизными товарами признаются: спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного; спирто­содержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и дру­гие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилово­го спирта более 9 процентов. ^* '

Налоговым законодательством не рассматривается в качестве подакцизных товаров следующая спиртосодержащая продукция: лекарственные, лечебно-профилактические, диагностические средства; препараты ветеринарного назначения, разлитые в ем­кости не более 100 мл; парфюмерно-косметическая продукция, прошедшая государственную регистрацию в уполномоченных федеральных органах исполнительной власти, разлитая в ем­кости не более 270 мл; подлежащие дальнейшей переработке и (или) использованию для технических целей отходы, образую­щиеся при производстве спирта этилового из пищевого сырья, водок, ликероводочных изделий; товары бытовой химии в ме­таллической аэрозольной упаковке; алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5 процента, за исключением виноматериалов); пиво; табачная продукция; ювелирные изделия; автомобили лег­ковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с.); автомобильный бензин; дизельное топливо; мотор­ные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжектор­ных) двигателей (ст. 181 НК РФ).

Объектом налогообложения акцизом (ст. 182 НК РФ) высту­пают различные операции, совершаемые налогоплательщиками, в том числе:

реализация на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе реализа­ция предметов залога и передача подакцизных товаров по со­глашению о предоставлении отступного или новации;

реализация организациями с акцизных складов алкогольной продукции, приобретенной от налогоплательщиков-производи­телей указанной продукции либо с акцизных складов других организаций;

передача в структуре организации произведенных подакциз­ных товаров для дальнейшего производства неподакцизных то­варов;

Финансовое право России. Особенная часть

передача на территории Российской Федерации лицами про­изведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд;

передача произведенных подакцизных товаров на переработ­ку на давальческой основе;

ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации;

реализация природного газа за пределы территории Россий­ской Федерации; реализация и (или) передача, в том числе на безвозмездной основе, природного газа на территории Россий­ской Федерации газораспределительным организациям либо не­посредственно (минуя газораспределительные организации) ко­нечным потребителям, использующим природный газ в качестве топлива и (или) сырья; передача природного газа для использо­вания на собственные нужды; передача природного газа на про­мышленную переработку на давальческой основе и (или) в струк­туре организации для изготовления других видов продукции.

Налоговым кодексом РФ (ст. 183) установлен обширный пе­речень операций, не подлежащих обложению акцизом. В частно­сти, освобождаются от налогообложения следующие операции:

реализация организациями денатурированного этилового спирта из всех видов сырья;

закачка природного газа в пласт для поддержания пластового давления; закачка природного газа в подземные хранилища; направление природного газа на подготовку теплоносителей для нагнетания в нефтяные пласты и других методов повышения нефтегазоотдачи, а также для газлифтной добычи нефти; ис­пользование природного газа на собственные технологические нужды газодобывающих и газотранспортных организаций; реа­лизация (передача) на территории Российской Федерации от-бензиненного сухого и нефтяного (попутного) газа после их обработки или переработки; реализация на территории Россий­ской Федерации природного газа, предназначенного для лично­го потребления физическими лицами, а также для потребления жилищно-строительными кооперативами, кондоминиумами и иными подобными потребителями; передача и (или) реализа­ция природного газа для производства (в том числе на даваль­ческой основе) сжатого газа в случае реализации природного газа по государственным регулируемым ценам.

Кроме названных операций не подлежит налогообложению акцизом ввоз на таможенную территорию Российской Федера-

Глава 18. Система налогов и сборов Российской Федерации_____441

ции подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность.

Одновременно НК РФ предъявляет условие к освобождае­мым от налогообложения операциям в виде раздельного веде­ния налогоплательщиком учета операций по производству и реализации подакцизных товаров. В случае отсутствия раздель-, ного учета подакцизных товаров сумма налога исчисляется на­логовыми органами на основе максимальной ставки от единой налоговой базы.

Особый правовой режим освобождения от акцизного нало­гообложения установлен относительно операций по реализации подакцизных товаров за пределы Российской Федерации. Осво­бождение от налогообложения операций, помещенных под та­моженный режим экспорта, производится только при соблюде­нии налогоплательщиком ряда законодательно установленных условий. Во-первых, вывоз товаров за пределы России должен осуществляться непосредственно их производителем или соб­ственником. Во-вторых, освобождение от уплаты акциза воз­можно только при представлении в налоговый орган поручи­тельства уполномоченного банка. При этом к форме и содержа­нию поручительства предъявляются особые требования в виде наличия обязательства банка уплатить в полном объеме сумму акциза и соответствующую пеню в случае непредставления на­логоплательщиком (клиентом банка) документов, свидетель­ствующих о факте экспорта подакцизных товаров. В случае не­исполнения или ненадлежащего исполнения банком обязатель­ства по договору поручительства, налоговые органы вправе обратиться в суд в порядке искового производства о принуди­тельном взыскании с поручителя акциза и начисленной пени.

В случае отсутствия поручительства уполномоченного банка акциз уплачивается налогоплательщиком на общих основаниях, однако после предоставления в налоговые органы документов, подтверждающих экспорт подакцизных товаров, уплаченная сумма акциза и начисленная пеня подлежат возврату налого­плательщику.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду по­дакцизного товара.

В частности, налоговая база при реализации произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров в зависимости от

Финансовое право России. Особенная часть

установленных в отношении этих товаров налоговых ставок определяется:

как объем реализованных (переданных) подакцизных това­ров в натуральном выражении — по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) на­логовые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения);

как стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ, без учета акциза, налога на добавлен­ную стоимость и налога с продаж — по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки;

как стоимость переданных подакцизных товаров, исчислен­ная исходя из средних цен реализации, действовавших в преды­дущем налоговом периоде, а при их отсутствии — исходя из ры­ночных цен без учета акциза, налога на добавленную стоимость и налога с продаж — по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые став­ки. В аналогичном порядке определяется налоговая база по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адва­лорные (в процентах) налоговые ставки, при их реализации на безвозмездной основе, при совершении товарообменных (бар­терных) операций, а также при передаче подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации и передаче подакцизных товаров при натуральной оплате труда.

Налоговая база при передаче ювелирных изделий, произве­денных по индивидуальным заказам населения из ювелирных изделий, бывших в употреблении, и (или) лома таких изделий, определяется как стоимость переработки, исчисленная исходя из цены, указанной сторонами сделки без учета акциза, налога на добавленную стоимость и налога с продаж.

Средства, полученные налогоплательщиком, но не связан­ные с реализацией подакцизных товаров, не включаются в на­логовую базу.

Налоговая база при реализации (передаче) природного газа на внутреннем рынке определяется как стоимость реализован­ного (переданного) транспортируемого природного газа, исчис­ленная исходя из применяемых цен, но не ниже установленных при государственном регулировании, с учетом предоставленных в установленном порядке скидок, за вычетом налога на добав-

Глава 18. Система налогов и сборов Российской Федерации 443

ленную стоимость. При оплате услуг по транспортировке газа по распределительным газопроводам стоимость этих услуг, ис­численная исходя из суммы тарифных ставок за услуги по транспортировке газа по распределительным газопроводам и за пользование распределительными газопроводами, не включает­ся в налоговую базу.

Акцизы уплачиваются по ставкам, единым на всей террите-т рии России. Особенностью правового режима данного налога является отсутствие базовой ставки. Ставки устанавливаются отдельно по каждому виду подакцизных товаров и выражаются в процентах или рублях и копейках за единицу измерения. Так, алкогольная продукция в зависимости от объема содержащегося в ней этилового спирта подлежит обложению в размере от 88 рублей 60 коп. до 3 рублей 15 коп. за 1 л, табачные изделия и сигареты — от 405 рублей за 1 кг до 10 рублей за 1 шт., юве­лирные изделия — 5 процентов, природный газ, реализуемый на территории России, — 15 процентов и т. д. Акцизные ставки носят довольно подвижный характер и нередко изменяются в зависимости от финансовой политики государства.

Кроме названного порядка уплаты акцизов законодателем установлен авансовый платеж при реализации налогоплатель­щиками алкогольной продукции. Законодательством установ­лена обязательная маркировка региональными специальными марками алкогольной продукции, реализуемой на территории Российской Федерации. При покупке налогоплательщиком ре­гиональной специальной марки и происходит уплата авансово-•го платежа акциза.

При реализации подакцизных товаров налогоплательщик обязан предъявить покупателю к оплате сумму налога, которая выделяется в расчетных документах отдельной строкой. Если реализуемый подакцизный товар освобожден от данного нало­га, то обязанностью продавца является внесение в платежные документы записи «без акциза». При реализации подакцизных товаров через розничную сеть сумма налога включается в цену товара, но отдельно на ярлыках (ценниках) не выделяется.

Налогоплательщику предоставлено право производить в не­которых случаях уменьшение общей суммы уплачиваемого ак­циза, т. е. осуществлять налоговые вычеты. Налоговые вычеты применяются относительно ввезенных подакцизных товаров на территорию Российской Федерации, выпущенных в свободное

Финансовое право России. Особенная часть

обращение и используемых в дальнейшем в качестве сырья для производства подакцизных товаров. Уменьшается сумма налога при передаче подакцизных товаров, изготовленных из давальчес-кого сырья. Предусмотрены налоговые вычеты в случае возврата покупателем оплаченных подакцизных товаров или отказа от них. Относительно алкогольной продукции, подлежащей обяза­тельной маркировке, подлежат вычету суммы авансовых плате­жей, уплаченные налогоплательщиком при приобретении ак­цизных марок или специальных региональных марок. Также уменьшается сумма акциза, начисляемого на этиловый спирт, произведенный из пищевого сырья и используемый для произ­водства алкогольной продукции.

Следует отметить, что налоговые вычеты применяются толь­ко при условии предоставления налогоплательщиком в налого­вые органы расчетных документов и счетов-фактур, выставлен­ных продавцами при приобретении подакцизных товаров, либо на основании таможенной документации, подтверждающей ввоз подакцизных товаров на территорию Российской Федера­ции и уплату соответствующей суммы налога.

По общему правилу уплата акциза производится ежемесячно с обязательным представлением в налоговые органы специаль­ной декларации. Особый режим уплаты данного налога предус­мотрен при ввозе подакцизных товаров на таможенную терри­торию Российской Федерации и определяется таможенным за­конодательством. Согласно положениям ТК РФ уплата акцизов является обязательным условием подачи таможенной деклара­ции, следовательно акцизы уплачиваются до принятия или од­новременно с принятием таможенной декларации. В данном случае акцизы уплачиваются непосредственно таможенному органу.

Относительно исполнения обязанности по уплате акцизов в рамках договора простого товарищества действует принцип со­лидарной ответственности, являющийся отражением п. 2 ст. 1047 ГК РФ. Согласно названной норме, если договор про­стого товарищества связан с осуществлением предприниматель­ской деятельности, контрагенты отвечают по общим долгам и обязательствам солидарно. Поэтому при полном и своевремен­ном исполнении обязанности по уплате акциза лицом, ведущим дела простого товарищества, считается исполненной налоговая обязанность и другими участниками договора о совместной

Глава 18. Система налогов и сборов Российской Федерации

деятельности. В случае неисполнения (ненадлежащего испол­нения) выбранным плательщиком возложенных на него налого­вых обязанностей также наступает солидарная ответственность всех участников простого товарищества по уплате акцизов.

Налог на доходы физических лиц. Это прямой налог, обращен­ный непосредственно к доходам граждан-налогоплательщиков.

Подоходный налог по своей сущности является юридической формой экономической связи человека и государства, поэтому правовой режим подоходного налогообложения во многом оп­ределяется принципом постоянного местопребывания (резиден-тства).

Налог на доходы физических лиц уплачивают лица, являю­щиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а так­же лица, не являющиеся налоговыми резидентами, но получаю­щие доходы от российских источников. Таким образом, право­вой статус плательщиков данного налога зависит от того, является или нет лицо налоговым резидентом Российской Фе­дерации.

Налоговыми резидентами считаются граждане России, ино­странцы и лица без гражданства, проживающие на территории Российской Федерации не менее 183 дней в году. Не имеющи­ми налогового резидентства признаются лица, проживающие менее 183 дней в году на территории Российской Федерации и не имеющие российского гражданства. В Российской Федерации требуется ежегодное подтверждение налогового резидентства.

Главное различие налоговых резидентов и нерезидентов заключается в объеме выполняемой налоговой обязанности. Налоговые резиденты уплачивают подоходный налог со всех видов доходов независимо от территории их получения, поэто­му несут полную налоговую обязанность перед государством. Налоговые нерезиденты уплачивают налог только в части до­ходов, полученных от источников в Российской Федерации, поэтому они несут усеченную (ограниченную) налоговую обя­занность.

Объектом подоходного налогообложения для физических лиц — резидентов признается любой доход, полученный как от источников в Российской Федерации, так и за ее пределами, а Для физических лиц — нерезидентов — только доход, получен­ный от источников на территории России.

Финансовое право России. Особенная часть

По общему правилу в состав налогооблагаемой базы включа­ются все доходы налогоплательщика, полученные им как в де­нежной, так и в натуральной формах, или право на распоряже­ние которыми у него возникло, а также доходы в виде матери­альной выгоды.

Особенности определения налоговой базы установлены за­конодательством относительно доходов, полученных в натураль­ной форме, в виде материальной выгоды, по договорам страхо­вания и договорам негосударственного пенсионного обеспече­ния, а также от долевого участия в организации (дивиденды).

Налогообложение доходов глав и персонала представительств иностранных государств, имеющих дипломатический и кон­сульский ранг, а также проживающих вместе с ними членов их семей осуществляется в специально оговоренном НК РФ по­рядке. Также в отдельном порядке определяется сумма подоход­ного налога для индивидуальных предпринимателей и лиц, за­нимающихся частной практикой.

Доходы, подлежащие обложению подоходным налогом пере­числены в ст. 208 НК РФ и подразделяются в зависимости от места их получения на полученные на российской территории или полученные за ее пределами, что имеет существенное зна­чение для возможности применения льгот и определения иных условий правового режима данного налога.

Налоговым законодательством установлено, что к доходам от источников в Российской Федерации относятся:

дивиденды и проценты, полученные от российской органи­зации, а также проценты, полученные от российских индивиду­альных предпринимателей и (или) иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в Российской Федерации;

страховые выплаты при наступлении страхового случая, по­лученные от российской организации и (или) от иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного предста­вительства в Российской Федерации;

доходы, полученные: от использования в Российской Феде­рации авторских или иных смежных прав; от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в Российской Федерации;

доходы от реализации: недвижимого имущества, находяще­гося в Российской Федерации, акций или иных ценных бумаг,

Глава 18. Система налогов и сборов Российской Федерации 447

а также долей участия в уставном капитале организаций; прав требования к российской организации или иностранной орга­низации в связи с деятельностью ее постоянного представитель­ства на территории Российской Федерации; иного имущества, находящегося в Российской Федерации и принадлежащего фи­зическому лицу;

вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязан*, ностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации;

пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с действую­щим российским законодательством или полученные от иност­ранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в Российской Федерации;

доходы, полученные от использования любых транспортных средств, включая морские, речные, воздушные суда и автомо­бильные транспортные средства, в связи с перевозками в Российскую Федерацию и (или) из Российской Федерации или в ее пределах, а также штрафы и иные санкции за простой (за­держку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выг­рузки) в Российской Федерации;