Правовые основы системы налогов и сборов 1 страница

Система налогов и сборов представляет собой совокупность налогов и сборов, взимаемых в установленном порядке на тер­ритории Российской Федерации.

Современное налоговое законодательство не содержит опре­деления системы налогов и сборов Российской Федерации. Однако из анализа ст. 12—15 НК РФ можно сделать вывод, что в систему налогов и сборов входят федеральные, региональные и местные налоги и сборы, а также государственные и таможен­ные пошлины, отнесенные по своему статусу к федеральным налогам и сборам.

В настоящее время система налогов и сборов Российской Федерации довольно обширна и в некоторой степени громозд-

Глава 18. Система налогов и сборов Российской Федерации

ка. Вместе с тем каждый налог индивидуален, поскольку пред­полагает собственную правовую конструкцию и занимает стро­го определенное место не только в системе налогов и сборов, но в финансовой системе в целом.

При выяснении местоположения каждого налога в финансо­вой «системе координат» необходимо ответить на следующие вопросы: механизм установления и введения; уровень бюджета," в который зачисляется каждый налог; круг плательщиков и пе­речень объектов, с которых взимается платеж. Точное установ­ление вида налога способствует правильному распределению налоговой компетенции Российской Федерации, субъектов РФ и муниципальных образований. Особое значение видовые кри­терии налога имеют в правоприменительной практике, посколь­ку влияют на объем налоговой обязанности налогоплательщика.

Выявлению видовой сущности налога способствует класси­фикация, проведенная по систематизированным критериям.

Видовое многообразие налогов предполагает их классифика­цию по различным основаниям.

В зависимости от плательщика:

налоги с организаций — обязательные платежи, взыскиваемые только с налогоплательщиков-организаций (налог на добавленную стоимость, налог на прибыль и др.). Необходимо помнить, что . субъектами налогового права являются организации, а не юриди­ческие лица, хотя в большинстве случаев организации имеют ста­тус юридического лица. Вместе с тем все организации относятся к плательщикам налогов независимо от наличия статуса юридичес­кого лица, в частности филиалы и представительства;

налоги с физических лиц — обязательные платежи, взимаемые ! с индивидуальных налогоплательщиков — физических лиц (на-' лог на доходы физических лиц, налог на имущество, переходя­щее в порядке наследования или дарения, и др.);

общие налоги для физических лиц и организаций — обяза­тельные платежи, уплачиваемые всеми категориями налогопла­тельщиков независимо от их организационно-правового стату­са. Наличие общих налогов обусловлено тем, что главным прин­ципом их взимания является наличие какого-либо объекта в собственности лица (например, земельный налог).

В зависимости от формы налогообложения:

прямые (подоходно-имущественные) — налоги, взимаемые в процессе приобретения материальных благ, определяемые раз-

Финансовое право России. Особенная часть

мером объекта обложения и уплачиваемые производителем или собственником (налог на прибыль, налог на доходы от капитала и др.). Прямые налоги подразделяются на: а) личные — налоги, уплачиваемые налогоплательщиком за счет и в зависимости от полученного дохода (прибыли) и учитывающие финансовую состоятельность плательщика (например, налог на доходы фи­зических лиц, налог на прибыль (доход) организаций); б) реаль­ные — налоги, уплачиваемые с имущества, в основе которых лежит не реальный, а предполагаемый средний доход, получе­ние которого только ожидается. Ставки реальных налогов рас­считываются, как правило, по результатам деятельности не­скольких одинаковых категорий налогоплательщиков (напри­мер, налог на вмененный доход, налог на операции с ценными бумагами, земельный налог);

косвенные (на потребление) — налоги, взимаемые в процес­се расходования материальных благ, определяемые размером потребления, включаемые в виде надбавки к цене товара и уп­лачиваемые потребителем (акцизы, налог на добавленную сто­имость и др.). При косвенном налогообложении формальным плательщиком выступает продавец товара (работ, услуг), явля­ющийся как бы посредником между государственной казной и потребителем товара (работ, услуг). Реальным же плательщи­ком налога является потребитель. Именно критерий соотно­шения юридического и фактического плательщика является одним из основных при разграничении налогов на прямые и косвенные.

В зависимости от территориального уровня:

федеральные налоги — устанавливаемые и вводимые в дей­ствие федеральным органом представительной власти — парла­ментом (Государственной Думой и Советом Федерации). Пере­чень федеральных налогов и их ставки являются едиными на всей территории Российской Федерации и не могут быть изме­нены органами государственной власти субъектов РФ или орга­нами местного самоуправления. Согласно п. 2 ст. 12 ПК РФ федеральные налоги должны устанавливаться непосредственно НК РФ (например, налог на доходы от капитала, экологиче­ский налог, акцизы);

налоги субъектов РФ — налоги, перечисленные НК РФ, но вводимые в действие представительными (законодательными)

Глава 18. Система налогов и сборов Российской Федерации

органами государственной власти субъектов РФ и обязательные к уплате только на территории соответствующего субъекта РФ (например, налог на имущество организаций, транспортный налог, налог на недвижимость);

местные налоги — налоги, устанавливаемые НК РФ, но вво­димые в действие представительными органами местного са^ моуправления и обязательные к уплате на территории соот­ветствующего муниципального образования (например, зе­мельный налог, налог на рекламу, налог на наследование или дарение).

В зависимости от канала поступления:

государственные — налоги, полностью зачисляемые в госу­дарственные бюджеты;

местные — налоги, полностью зачисляемые в муниципаль­ные бюджеты;

пропорциональные — налоги, распределяемые между бюдже­тами различных уровней по определенным квотам;

внебюджетные — налоги, поступающие в определенные вне­бюджетные фонды.

В зависимости от характера использования:

налоги общего значения — используемые на общие цели, без конкретизации мероприятий или затрат, на которые они расхо­дуются. Таковыми являются большинство налогов, взимаемых в Российской Федерации;

целевые налоги — зачисляемые в целевые внебюджетные фонды или выделяемые в бюджете отдельной строкой и пред­назначенные для финансирования конкретно определенных мероприятий (например, земельный налог).

В зависимости от периодичности взимания:

разовые — налоги, уплачиваемые один раз в течение опреде­ленного периода при совершении конкретных действий (напри­мер, налог на наследование или дарение);

регулярные налоги — взимаемые систематически, через опре­деленные промежутки времени и в течение всего периода вла­дения или деятельности плательщика (налог на доходы физи­ческих лиц, налог на имущество организаций и др.).

Перечисленные критерии классификации налогов не явля­ются исчерпывающими, но вместе с тем представляются доста­точными для юридической характеристики всех действующих налогов и сборов в Российской Федерации.

Финансовое право России Особенная часть

§ 2. Федеральные налоги и сборы

Налоговое законодательство РФ построено на основе прин­ципа единства финансовой политики государства, проявляюще­гося, в частности, в установлении закрытого перечня налогов, действующих на всей его территории. НК РФ устанавливает три уровня налоговой системы: федеральный, субъектов РФ и мест­ный. Отнесение каждого вида налогов к тому или иному уровню осуществлено исходя из объема функций и полномочий, реали­зация которых возложена на государство в целом, субъекты РФ или муниципальные образования. Следует отметить, что неза­висимо от закрепления налогов за определенным уровнем бюд­жетной системы принимать решение по конкретным вопросам налогообложения соответствующие законодательные (предста­вительные) органы могут только в пределах своей компетен­ции.

Уровни налоговой системы не совпадают со звеньями бюд­жетной системы: если в федеральный бюджет зачисляются толь­ко федеральные налоги, то в региональные и муниципальные бюджеты могут поступать отчисления от федеральных или реги­ональных налогов соответственно.

Федеральные налоги устанавливаются федеральными закона­ми и подлежат взиманию на всей территории Российской Феде­рации. Льготы по федеральным налогам закрепляются только федеральными законами, но представительные (законодатель­ные) органы государственной власти субъектов РФ и органы местного самоуправления вправе вводить дополнительные льго­ты в пределах сумм, зачисляемых в их бюджеты. По общему правилу ставки федеральных налогов определяются парламен­том РФ — Федеральным Собранием РФ. Однако ставки налогов на отдельные виды природных ресурсов, акцизов на отдельные виды минерального сырья и таможенных пошлин устанавлива­ются Правительством РФ.

Согласно ст. 13 НК РФ к федеральным налогам относятся: налог на добавленную стоимость; акцизы на отдельные виды товаров (услуг) и отдельные виды минерального сырья; налог на прибыль (доход) организаций; налог на доходы от капитала, подоходный налог с физических лиц; налог на пользование недрами; налог на воспоизводство минерально-сырьевой базы; налог на дополнительный доход от добычи углеводородов; лес­ной налог; водный налог; экологический налог.

Глава 18. Система налогов и сборов Российской Федерации 425

Кроме основной массы налогов в структуре федеральных обязательных платежей выделяются:

сборы (взносы в государственные социальные внебюджетные фонды; сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами; таможенные сборы; ли­цензионные сборы);

пошлины (государственная пошлина; таможенная пошлина)

Налог на добавленную стоимость. Это косвенный налог, яв­ляющийся надбавкой к цене товара.

Порядок исчисления и взимания налога на добавленную сто­имость регулируется гл. 21 НК РФ.

Плательщиками данного налога признаются:

организации;

индивидуальные предприниматели;

лица, признаваемые плательщиками налога в связи с пере­мещением товаров через таможенную границу Российской Фе­дерации.

Не являются плательщиками налога на добавленную сто­имость организации и индивидуальные предприниматели в том случае, если в течение трех предшествующих последовательных налоговых периодов сумма выручки от реализации товаров (ра­бот, услуг) этих организаций или индивидуальных предприни­мателей не превысила 1 млн рублей. Указанное освобождение от уплаты налога не применяется в отношении налоговых обя­занностей, возникающих в связи с ввозом товаров на таможен­ную территорию Российской Федерации

Освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость по причине низкой налоговой базы осуществляется на основа­нии письменного заявления налогоплательщика, подаваемого в налоговый орган по месту своего учета. Лица, претендующие на освобождение от уплаты налога, должны приложить к заявле­нию необходимые сведения, подтверждающие право на снятие с них налоговой обязанности.

Освобождение организаций и индивидуальных предприни­мателей от уплаты налога на добавленную стоимость произво­дится на срок, равный двенадцати последовательным налого­вым периодам. По истечении указанного срока освобождение от налоговой обязанности может быть продлено на основании письменного заявления налогоплательщика и соответствующих Документов, подтверждающих получение выручки от предпри­нимательской деятельности в сумме менее 1 млн рублей.

Финансовое право России. Особенная часть

В случае превышения суммы фактической выручки от реали­зации товаров (работ, услуг), полученной налогоплательщиком за период, в течение которого они были освобождены от уплаты налога на добавленную стоимость, а также в случае непредстав­ления налогоплательщиком заявления и соответствующих доку­ментов на продление освобождения, сумма налога подлежит восстановлению и уплате в бюджет с взысканием с виновного лица причитающихся сумм штрафов и пеней.

Объектами налога на добавленную стоимость являются опе­рации, совершаемые налогообязанными лицами. В частности, налогом на добавленную стоимость облагаются:

реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и переда­ча товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. Реализацией товаров (работ, ус­луг) признается также передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказание услуг на безвозмезд­ной основе;

передача на территории Российской Федерации товаров (вы­полнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расхо­ды на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на при­быль организаций;

выполнение строительно-монтажных работ для собственно­го потребления;

ввоз товаров на таможенную территорию Российской Феде­рации.

. Учитывая специфику налогообложения не признаются реа­лизацией товаров (работ, услуг):

осуществление операций, связанных с обращением россий­ской или иностранной валюты (за исключением целей нумиз­матики);

передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику (правопреем­никам) при реорганизации этой организации;

передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществ­ление основной уставной деятельности, не связанной с пред­принимательской деятельностью;

Глава 18. Система налогов и сборов Российской Федерации 427

передача имущества, если такая передача носит инвестици­онный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по до­говору простого товарищества (договору о совместной деятель­ности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов);

передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества (его пра­вопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из хозяй­ственного общества или товарищества, а также при распределе­нии имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками;

передача имущества в пределах первоначального взноса участнику договора простого товарищества (договора о совмес­тной деятельности) или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности учас­тников договора, или раздела такого имущества;

передача жилых помещений физическим лицам в домах го­сударственного или муниципального жилищного фонда при проведении приватизации;

изъятие имущества путем конфискации, наследование иму­щества, а также обращение в собственность иных лиц бесхозяй­ных и брошенных вещей, бесхозяйных животных, находки, кла­да в соответствии с нормами ГК РФ;

передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально-куль­турного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам государствен­ной власти и органам местного самоуправления (или по реше­нию указанных органов, специализированным организациям, осуществляющим использование или эксплуатацию указанных объектов по их назначению);

передача имущества государственных и муниципальных пред­приятий, выкупаемого в порядке приватизации;

выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления, в рамках выполнения возложенных на них исключительных полномочий в определенной сфере деятельно­сти в случае, если обязательность выполнения указанных работ (оказания услуг) установлена законодательством РФ, законе-

Финансовое право России. Особенная часть

дательством субъектов РФ, актами органов местного самоуп­равления;

передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам мест­ного самоуправления, а также бюджетным учреждениям, госу­дарственным и муниципальным унитарным предприятиям.

НК РФ предусмотрен широкий перечень операций, осво­бождаемых от налога на добавленную стоимость.

Не подлежат налогообложению: предоставление арендодате­лем в аренду на территории Российской Федерации помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в Российской Федерации. Названная льгота применяется в слу­чаях, если законодательством соответствующего иностранного государства установлен аналогичный порядок в отношении граждан РФ и российских организаций, аккредитованных в этом иностранном государстве, либо если такая норма предус­мотрена международным договором (соглашением) Российской Федерации.

Не подлежат налогообложению реализация (а также переда­ча, выполнение, оказание для собственных нужд) на террито­рии Российской Федерации:

медицинских товаров отечественного и зарубежного произ­водства по перечню, утверждаемому Правительством РФ;

медицинских услуг, оказываемых медицинскими организа­циями и (или) учреждениями, в том числе врачами, занимаю­щимися частной медицинской практикой, за исключением кос­метических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг;

услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми, предоставляемых государственными и муниципальными учреж­дениями социальной защиты лицам, необходимость ухода за которыми подтверждена соответствующими заключениями ор­ганов здравоохранения и органов социальной защиты населе­ния;

услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях, про­ведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях (включая спортивные) и студиях;

продуктов питания, непосредственно произведенных студен­ческими и школьными столовыми, столовыми других учебных

Глава 18. Система налогов и сборов Российской Федерации_____429

заведений, столовыми медицинских организаций, детских дош­кольных учреждений и реализуемых ими в указанных учрежде­ниях, а также продуктов питания, непосредственно произведен­ных организациями общественного питания и реализуемых ими указанным столовым или указанным учреждениям;

услуг по сохранению, комплектованию и использованию архивов, оказываемых архивными учреждениями и организации ями;

услуг по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом общего пользования, морским, речным, железно­дорожным или автомобильным транспортом в пригородном сообщении при условии осуществления перевозок пассажиров по единым тарифам с предоставлением всех льгот на проезд, утвержденных в установленном порядке;

ритуальных услуг, работ (услуг) по изготовлению надгроб­ных памятников и оформлению могил, а также реализация по­хоронных принадлежностей;

почтовых марок (за исключением коллекционных марок), маркированных открыток и маркированных конвертов, лоте­рейных билетов лотерей, проводимых по решению уполномо­ченного органа;

услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности;

монет из драгоценных металлов (за исключением коллекци­онных монет), являющихся валютой Российской Федерации или валютой иностранных государств;

услуг, оказываемых без взимания дополнительной платы, по ремонту и техническому обслуживанию товаров и бытовых при­боров, в том числе медицинских товаров, в период гарантийно­го срока их эксплуатации, включая стоимость западных частей для них и деталей к ним;

услуг в сфере образования по проведению некоммерческими образовательными организациями учебно-производственного (по направлениям основного и дополнительного образования, указанным в лицензии) или воспитательного процесса, за ис­ключением консультационных услуг, а также услуг по сдаче в аренду помещений;

ремонтно-реставрационных, консервационных и восстано­вительных работ, выполняемых при реставрации памятников истории и культуры, охраняемых государством, культовых зда-

Финансовое право России. Особенная часть

ний и сооружений, находящихся в пользовании религиозных организаций (за исключением археологических и земляных ра­бот в зоне расположения памятников истории и культуры или культовых зданий и сооружений; строительных работ по воссоз­данию полностью утраченных памятников истории и культуры или культовых зданий и сооружений; работ по производству реставрационных, консервационных конструкций и материа­лов; деятельности по контролю за качеством проводимых ра­бот);

работ, выполняемых в период реализации целевых социаль­но-экономических программ (проектов) жилищного строитель­ства для военнослужащих в рамках реализации указанных про­грамм;

услуг, оказываемых уполномоченными на то органами, за которые взимается государственная пошлина, все виды лицен­зионных, регистрационных и патентных пошлин и сборов, а также пошлины и сборы, взимаемые государственными органа­ми, органами местного самоуправления, иными уполномочен­ными органами и должностными лицами при предоставлении организациям и физическим лицам определенных прав (в том числе лесные подати, арендная плата за пользование лесным фондом и другие платежи в бюджеты за право пользования при­родными ресурсами);

товаров, помещенных под таможенный режим магазина бес­пошлинной торговли;

товаров (работ, услуг), за исключением подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья, реализуемых (выполнен­ных, оказанных) в рамках оказания безвозмездной помощи (со­действия) Российской Федерации;

оказываемых учреждениями культуры и искусства услуг в сфере культуры и искусства;

услуг аптечных организаций по изготовлению лекарственных средств, а также по изготовлению или ремонту очковой оптики (за исключением солнцезащитной), по ремонту слуховых аппа­ратов и протезно-ортопедических изделий, услуги по оказанию протезно-ортопедической помощи.

Кроме перечисленных не подлежат обложению налогом на добавленную стоимость следующие операции:

реализация (передача для собственных нужд) предметов ре­лигиозного назначения и религиозной литературы;

Глава 18. Система налогов и сборов Российской Федерации_____431

реализация товаров (работ, услуг), производимых и реализу­емых:

общественными организациями инвалидов (в том числе созданными как союзы общественных организаций инвали­дов), среди членов которых инвалиды и их законные пред­ставители составляют не менее 80 процентов;

организациями, уставный капитал которых полностью сет* стоит из вкладов указанных общественных организаций ин­валидов, если среднесписочная численность инвалидов сре­ди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда — не менее 25 процентов;

учреждениями, единственными собственниками имуще­ства которых являются указанные общественные организа­ции инвалидов, созданными для достижения образователь­ных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инва­лидам, детям-инвалидам и их родителям;

лечебно-производственными (трудовыми) мастерскими при противотуберкулезных, психиатрических, психоневро­логических учреждениях, учреждениях социальной защиты или социальной реабилитации населения; осуществление банками банковских операций (за исключе­нием инкассации), в том числе: привлечение денежных средств организаций и физических лиц во вклады; размещение привле­ченных денежных средств организаций и физических лиц от имени банков и за их счет; открытие и ведение банковских счетов организаций и физических лиц; осуществление расче­тов по поручению организаций и физических лиц, в том числе банков-корреспондентов, по их банковским счетам, кассовое обслуживание организаций и физических лиц; купля-продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах (в том числе оказание посреднических услуг по операциям купли-про­дажи иностранной валюты); осуществление операций с драго­ценными металлами и драгоценными камнями в соответствии с законодательством РФ; выдача банковских гарантий, а также выдача поручительств за третьих лиц, предусматривающих ис­полнение обязательств в денежной форме; оказание услуг, свя­занных с установкой и эксплуатацией системы «клиент-банк», включая предоставление программного обеспечения и обучение обслуживающего указанную систему персонала;

Финансовое право России. Особенная часть

операции, осуществляемые организациями, обеспечивающи­ми информационное и технологическое взаимодействие между участниками расчетов, включая оказание услуг по сбору, обра­ботке и рассылке участникам расчетов информации по опера­циям с банковскими картами;

отдельные банковские операции, осуществляемые организа­циями, которые в соответствии с законодательством РФ вправе их совершать без лицензии Центрального банка РФ;

реализация изделий народных художественных промыслов признанного художественного достоинства (за исключением подакцизных товаров), образцы которых зарегистрированы в порядке, установленном Правительством РФ;

оказание услуг по страхованию, сострахованию и перестра­хованию страховыми организациями, а также оказание услуг по негосударственному пенсионному обеспечению негосударствен­ными пенсионными фондами;

проведение лотерей, организация тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игро­вых автоматов) организациями игорного бизнеса;

реализация руды, концентратов и других промышленных продуктов, содержащих драгоценные металлы, лома и отходов драгоценных металлов для производства драгоценных металлов и аффинажа; реализация драгоценных металлов и драгоценных камней налогоплательщиками Государственному фонду драго­ценных металлов и драгоценных камней РФ, Центральному банку РФ и банкам; реализация драгоценных камней в сырье (за исключением необработанных алмазов) для обработки пред­приятиям независимо от форм собственности для последующей продажи на экспорт; реализация драгоценных камней в сырье и ограненных специализированным внешнеэкономическим орга­низациям, Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней РФ, Центральному банку РФ и банкам; реализация драгоценных металлов из Государственного фонда драгоценных металлов и драгоценных камней РФ специализи­рованным внешнеэкономическим организациям, Центрально­му банку РФ и банкам, а также драгоценных металлов в слитках Центральным банком РФ и банками при условии, что эти слит­ки остаются в одном из сертифицированных хранилищ (Госу­дарственном хранилище ценностей, хранилище Центрального банка РФ или хранилищах банков);

Глава 18. Система налогов и сборов Российской Федерации 433

реализация необработанных алмазов обрабатывающим пред­приятиям всех форм собственности;

внутрисистемная реализация (передача, выполнение, оказа­ние для собственных нужд) организациями и учреждениями уголовно-исполнительной системы произведенных ими товаров (выполненных работ, оказанных услуг);

передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) безвоз­мездно в рамках благотворительной деятельности в соответ­ствии с Федеральным законом «О благотворительной деятель­ности и благотворительных организациях», за исключением подакцизных товаров;

оказание услуг членами коллегий адвокатов, а также оказа­ние услуг коллегиями адвокатов (их учреждениями) членам этих коллегий в связи с осуществлением ими профессиональной де­ятельности;

оказание финансовых услуг по предоставлению займа в де­нежной форме;

выполнение научно-исследовательских и опытно-конструк­торских работ за счет средств бюджетов, а также средств Россий­ского фонда фундаментальных исследований, Российского 'фон­да технологического развития и образуемых для этих целей в соответствии с законодательством РФ внебюджетных фондов министерств, ведомств, ассоциаций; выполнение научно-иссле­довательских и опытно-конструкторских работ учреждениями образования и науки на основе хозяйственных договоров;

услуги санаторно-курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха, расположенных на территории Россий­ской Федерации, оформленные путевками или курсовками, яв­ляющимися бланками строгой отчетности;

проведение работ (оказание услуг) по тушению лесных по­жаров;

реализация продукции собственного производства организа­ций, занимающихся производством сельскохозяйственной про­дукции, удельный вес доходов от реализации которой в общей сумме их доходов составляет не менее 70 процентов, в счет на­туральной оплаты труда, натуральных выдач для оплаты труда, а также для общественного питания работников, привлекаемых на сельскохозяйственные работы.

Необходимо учитывать, что при осуществлении предприни­мательской деятельности в интересах другого лица на основе

Финансовое право России. Особенная часть

договоров поручений, договоров комиссии либо агентских до­говоров перечисленные операции не освобождаются от налога на добавленную стоимость.

Перечень операций, не подлежащих обложению налогом на добавленную стоимость, а также круг субъектов, деятельность которых не относится к объектам льготного налогообложения, являются закрытыми и расширенному трактованию не подле­жат. Как видим, операции, освобождаемые от налогообложе­ния, имеют два разных правовых режима: императивный и упол­номочивающий.