Алгоритм построения ОДДС по косвенному методу

В табл. 8.12 показывается расчет каждой строки (статьи) Отчета.

Табл. 8.12 АЛГОРИТМ ПОСТРОЕНИЯ ОТЧЕТА О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ ПО МСФО

Наряду с обозначениями, приведенными в п. 4.3, здесь используются следующие новые обозначения:

СтНДС = 18 – основная ставка НДС по текущему законодательству РФ; БезНДС = 100/(100+СтНДС) – числовой множитель, позволяющий исключить НДС из заданной суммы; РасчНДС = СтНДС/(100+СтНДС) – числовой множитель, позволяющий выделить НДС в заданной сумме. Поясним смысл каждой строки таблицы с учетом сказанного в пп. 1.

Строка 01 «Прибыль (убыток) до налогообложения» всегда совпадает с одноименной строкой 23 Отчета о прибылях и убытках (ОПУ) по МСФО (табл. 8.9).

В секции «Поправки» учитывается правило 2 из пп. 1.2: здесь представлены со знаком минус показатели ОПУ из табл. 8.9 или 8.10, связанные с инвестиционной или финансовой деятельностью.

Строка 02 «Амортизация основных средств» соответствует строке 06 из табл. 8.9. Заметим, что выражения ОКС (20/4, 02) и ОД (20/4) обозначают одно и то же, поскольку счет 20/4 корреспондирует только со счетом 02. В обеих строках данные РСБУ корректируются на разницу по амортизации лизингового оборудования. Строка 03 «Убыток/(прибыль) от продажи основных средств» соответствует сумме строк 01 и 07 из табл. 8.10. Здесь указывается корректировка российских данных по финансовому результату от продажи бывшего лизингового оборудования.

Точно так же для строк 04 – 09 можно легко найти их аналоги среди строк 15 – 21 из табл. 8.9. При этом в строке 08 «Проценты по лизингу к уплате» указана корректировка российских данных, в результате которой в итоговом столбце «МСФО» показываются только сами проценты, как они рассчитаны в разделе «Отчеты/Расчеты по лизингу» (см. п. 5.16).

Заметим, что для простоты мы не указываем в ОДДС аналог строки 17 «Прочие финансовые доходы» из табл. 8.9, поскольку она может заполняться только в том редком случае, когда Администратор коллективного варианта игры оказывает финансовую помощь команде (см. п. 10.2.2).

В строках 12 – 15 показываются изменения активов и обязательств, связанных с операционной деятельностью. В соответствии с правилом 4 из пп.1.2., здесь используются просто алгебраические обороты по тем или иным счетам, связанным с этой деятельностью.

В строке 12 «Уменьшение/(увеличение) дебиторской задолженности» показывается алгебраический оборот по счету 62/1 «Расчеты с покупателями продукции» со знаком минус. Этот оборот может быть ненулевым только в том случае, когда продукция продается с рассрочкой оплаты (см. п.п. 2.6, 5.13). Здесь же для общности показывается оборот по счету 62/2 «Расчеты с покупателями сырья», хотя в рамках данной модели этот оборот всегда равен нулю просто потому, что расчеты по проданному сырью осуществляются в месяце его продажи.

Положительное значение строки 12 означает, что произошло уменьшение дебиторской задолженности, и это приводит к увеличению чистого денежного потока по сравнению с прибылью до налогообложения.

Отрицательное значение строки означает, что произошло увеличение дебиторской задолженности, и это приводит к уменьшению чистого денежного потока по сравнению с прибылью до налогообложения.

Покажем сказанное на простом примере. Допустим, что на начало периода дебиторская задолженность покупателей составляла 50 тыс. руб., а к концу периода она снизилась до 40 тыс. руб. Иными словами, СДН (62/1) = 50, СДК (62/1) = 40. Тогда:

– ОА (62/1) = – (СДК (62/1) – СДН (62/1)) = 10.

Это означает, что в отчетном периоде пришло оплат на 10 тыс. руб. больше, чем отражено выручки от продажи (дебиторской задолженности). Естественно, на эту сумму чистый денежный поток увеличивается по сравнению с прибылью.

В строке 13 «Уменьшение/(увеличение) запасов» показывается сумма алгебраических оборотов по счетам 10 «Материалы», 20 «Основное производство» и 43 «Готовая продукция» со знаком минус. При этом в столбце «Разницы» приводится корректировка этих российских данных в связи с иным учетом лизинга по МСФО.

Положительное значение строки означает, что произошло уменьшение данного вида активов, и это приводит к увеличению чистого денежного потока по сравнению с прибылью до налогообложения.

Отрицательное значение строки означает, что произошло увеличение данного вида активов, и это приводит к уменьшению чистого денежного потока по сравнению с прибылью до налогообложения.

В строке 14 «Увеличение/(уменьшение) кредиторской задолженности» показывается сумма алгебраических оборотов по счетам 60/1 «Расчеты с поставщиками сырья» и 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» со знаком минус. При этом оборот по счету 60/1 может быть ненулевым только в том случае, когда сырье покупается с рассрочкой оплаты (см. п.п. 2.2, 5.13). Здесь же для общности показывается оборот по счету 60/3 «Расчеты с прочими поставщиками», хотя он всегда равен нулю в силу специфики данной модели.

В отношении строки 14 действуют сформулированные выше правила, но с точностью до наоборот.

Положительное значение строки означает, что произошло увеличение кредиторской задолженности, и это приводит к увеличению чистого денежного потока по сравнению с прибылью до налогообложения.

Отрицательное значение строки означает, что произошло уменьшение кредиторской задолженности, и это приводит к уменьшению чистого денежного потока по сравнению с прибылью до налогообложения.

В самом деле, допустим, что на начало периода кредиторская задолженность перед поставщиками сырья составляла 50 тыс. руб., а к концу периода она снизилась до 40 тыс. руб. Иными словами, СКН (60/1) = 50, СКК (60/1) = 40. Тогда:

– ОА (60/1) = СКК (60/1) – СКН (60/1) = – 10.

Это означает, что в отчетном периоде было выплачено по поставкам сырья на 10 тыс. руб. больше, чем отражено поступившего сырья (кредиторской задолженности). На эту сумму чистый денежный поток уменьшается по сравнению с прибылью.

В строке 15 «Увеличение/(уменьшение) налогов к оплате/возмещению» показывается со знаком минус сумма алгебраических оборотов по счету 19 «НДС по приобретенным ценностям, субсчетам счета 68 «Расчеты с бюджетом» (за исключением субсчетов 68/2 и 68/5) и счету 69 «Расчеты по социальному страхованию». Кроме того, в соответствии с правилом 3 из пп. 1.2 сюда же включается сумма НДС в алгебраическом обороте по счету 60/2 «Расчеты с поставщиками основных средств». Этот оборот может быть отличен от нуля только в том случае, когда оборудование покупается с рассрочкой оплаты (см. п.п. 2.1, 5.13). Здесь же для общности показываются суммы НДС в оборотах и по другим счетам, которые относятся к тем видам инвестиционно-финансовой деятельности, которые облагаются НДС. Это – счета 62/3 «Покупатели основных средств», 76/1 «Расчеты с лизингодателями», 76/2 «Расчеты по досрочному выкупу лизингового оборудования». Хотя в рамках данной модели обороты по ним за отчетный период всегда равны нулю.

По требованиям МСФО, начиная со строки 17 «Налог на прибыль уплаченный» в ОДДС должны показываться только денежные расходы или поступления. В данной строке показывается со знаком минус оборот по корреспонденции счетов 68/2 «Расчеты по налогу на прибыль» и 51 «Расчетные счета».

По строке 18 «Проценты по кредитам уплаченные» показывается со знаком минус оборот по счетам 66/П «Проценты по краткосрочным кредитам», 67/П «Проценты по долгосрочным кредитам» и 76/4 «Расчеты по организации и досрочному возврату кредитов» в корреспонденции со счетом 51. Заметим, что в рамках данной модели начисление и уплата процентов и прочих расходов по кредитам осуществляются в одном отчетном периоде. Иными словами, алгебраические обороты по счетам 66/П, 67/П и 76/4 всегда равны нулю. Поэтому значение строки 18 всегда равно значению строки 07 с обратным знаком. В то же время на практике эти строки могут иметь совершенно разные значения за счет непогашенной задолженности по процентам или дополнительным расходам на отчетные даты.

По строке 19 «Проценты по лизингу уплаченные» показывается со знаком минус оборот по счету 76/1 «Расчеты с лизингодателями» в корреспонденции со счетом 51, причем этот оборот очищается от НДС в соответствии с правилом 3 из пп. 1.2. И опять же значение этой строки равно значению строки 08 с обратным знаком только потому, что алгебраический оборот по счету 76/1 за отчетный период всегда равен нулю. Для обеих строк в столбце «Разницы» делается корректировка начисленных и уплаченных расходов по лизингу на одну и ту же сумму, но с разными знаками.

По строке 20 «Проценты полученные» показывается оборот по дебету счета 51 в корреспонденции со счетом 76/6 «Расчеты по процентам к получению». Речь идет здесь о процентах по депозитам. Учитывая, что в данной модели задолженности по ним на отчетные даты не возникает, значение строки 20 всегда совпадает со значением строки 06 «Проценты к получению», взятым с обратным знаком.

Строки 22 – 26 отражают движение денежных средств по инвестиционной деятельности.

По строке 22 «Приобретение основных средств» показываются со знаком минус обороты по счету 60/2 «Расчеты с поставщиками основных средств» и счету 76/2 «Расчеты по досрочному выкупу лизингового оборудования» в корреспонденции со счетом 51, причем эти обороты очищаются от НДС в соответствии с правилом 3 из пп. 1.2. В столбце «Разницы» приводится корректировка в связи с тем, что по МСФО при досрочном выкупе лизингового оборудования происходит не оплата его стоимости, а погашение остатка долга по лизингу. При этом следует помнить, что величина ОКС (М/01, М/76/2) сама по себе всегда является отрицательной (операция 5 из табл. 8.3).

По строке 23 «Поступление от продажи основных средств» показывается оборот без НДС по дебету счета 51 в корреспонденции со счетом 62/3 за вычетом оборота по счетам 91/11/2 и 51, обозначающего в данной модели денежный расход по демонтажу оборудования (операция 111 из табл. 4.2).

По строке 24 «Приобретение акций других организаций» показывается со знаком минус оборот по дебету счета 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции со счетом 51.

По строке 25 «Дивиденды полученные» показывается оборот по дебету счета 51 в корреспонденции со счетом 76/5 «Расчеты по дивидендам к получению». Учитывая, что в данной модели задолженности по дивидендам на отчетные даты не возникает, значение строки 25 всегда совпадает со значением строки 05 «Дивиденды к получению», взятым с обратным знаком.

По строке 26 «Поступление от продажи акций других организаций» показывается оборот по дебету счета 51 в корреспонденции со счетом 76/7 за вычетом оборота по счетам 91/13/2 и 51, обозначающего в данной модели комиссию брокера при продаже акций (операция 131 из табл. 4.2).

Строки 28 – 36 отражают движение денежных средств по финансовой деятельности.

В строках 28 – 30 показывается поступление и погашение долгосрочных кредитов, краткосрочных кредитов и овердрафтов.

В строке 31 «Погашение основного долга по лизингу» никаких записей в столбце «РСБУ» не делается, поскольку по российскому учету такого долга не существует. По МСФО основной долг возникает в момент постановки лизингового оборудования на учет на сумму первоначальной стоимости оборудования. Это отражается операцией 1 из табл. 8.3. В последующем основной долг начинает гаситься либо путем регулярной операции 4 (с отрицательной суммой!), либо разовой операцией 7 при досрочном выкупе лизингового оборудования. Отсюда ясен смысл формулы, указанной в столбце «Разницы».

Формулы строк 32 – 35, отражающих увеличение или уменьшение уставного капитала, не содержат «денежный» счет 51. Однако анализ операций 3 – 8 из табл. 4.2, совершаемых в одном отчетном периоде, говорит о том, что представленные здесь значения имеют именно денежный характер. При этом значение строки 35 всегда совпадает со значением строки 09, взятой с обратным знаком.

По строке 36 «Дивиденды выплаченные» показывается со знаком минус оборот по счетам 75/2 «Расчеты по дивидендам» и 68/5 «Расчеты по налогу на дивиденды» в корреспонденции со счетом 51.

Строка 38 «Чистое (уменьшение)/увеличение денежных средств и их эквивалентов» рассчитывается как сумма всех перечисленных выше строк. Эта строка и соответствует чистому денежному потоку в формуле (2) из пп. 1.1.

Чтобы привести Отчет к виду формулы (3) из пп. 1.1, ниже указывается строка 39 «Денежные средства и их эквиваленты на начало периода», которая рассчитывается в столбце «РСБУ» как сумма начальных дебетовых сальдо счетов 51 и 55. Отметим, что в рамках нашей модели корректировки этих «денежных» счетов в целях составления отчетности по МСФО не производятся (хотя на практике такое возможно). Поэтому в столбце «Разницы» здесь стоит нуль.

Строка 40 «Денежные средства и их эквиваленты на конец периода» рассчитывается как сумма строк 38 и 39. И эта строка должна совпадать со строкой 01 «Денежные средства и их эквиваленты» Бухгалтерского баланса (см. табл. 8.8).

Поэтому в строке 41 «Контроль: фактический остаток денежных средств» приводится значение указанной строки баланса, т.е. сумма конечных дебетовых сальдо счетов 51 и 55.

В заключительной строке 42 «Расхождение» выводится разница двух предыдущих строк.

В нашей программе данная строка всегда имеет нулевые значения просто в силу математической модели. Но на практике это и составляет основную сложность в построении ОДДС. Если возникает расхождение с данными баланса по конечному остатку денежных средств, то, значит, какой-то важный оборот (алгебраический или по корреспонденции счетов) пропущен, и надо искать ошибку.