Требования МСФО к формату ОДДС по косвенному методу

Прежде всего, согласно требованиям МСФО 7 «Отчеты о движении денежных средств», данные ОДДС должны показываться в разрезе трех видов деятельности: операционной (текущей), инвестиционной и финансовой. В рамках нашей модели и применительно к МСФО эти термины означают следующее:

• операционная (текущая) деятельность – основная деятельность организации, связанная с производством и продажей продукции;
• инвестиционная деятельность – деятельность организации, связанная с приобретением основных средств (оборудования), приобретением акций других организаций, и получением дивидендов по акциям;
• финансовая деятельность – деятельность организации, связанная с привлечением источников финансирования: выпуском собственных акций, получением банковских кредитов и получением оборудования в лизинг.

Заметим, что аналогичную градацию предусматривает ОДДС по РСБУ, составляемый прямым методом (п. 6.6). Однако здесь в финансовую деятельность включены еще лизинговые операции, поскольку в МСФО лизинг рассматривается как особая форма кредитования.

В ОДДС по МСФО уделяется повышенное внимание всему, что связано с инвестиционной и финансовой деятельностью. Это выражается в следующих правилах:

Правило 1. В ОДДС следует отдельно показывать начисления доходов/расходов и денежные платежи по инвестиционной и финансовой деятельности.

Правило 2. Начисления по инвестиционной и финансовой деятельности должны совпадать с аналогичными данными Отчета о прибылях и убытках, взятыми с обратным знаком.

Правило 3. Денежные платежи по инвестиционной и финансовой деятельности должны показываться без налога на добавленную стоимость, поскольку движение НДС относится к операционной деятельности.

Правило 4. В отношении операционной деятельности допускается показ общих алгебраических оборотов. Из правила 1 следует, что в указанной выше формуле (3) алгебраический оборот каждого счета, отражающего инвестиционно-финансовую деятельность, необходимо разлагать на сумму оборотов по корреспонденции счетов с его участием, и таких оборотов может быть очень много. Но дело упрощается тем, что при совместном рассмотрении «инвестиционно-финансовых» счетов внутренние обороты по ним взаимно сокращаются, и их можно просто не показывать в Отчете. Не сократятся только корреспонденции «инвестиционно-финансовых» счетов с прочими, «операционными» счетами. Именно такие корреспонденции, наряду с алгебраическими оборотами по «операционным» счетам, и составляют основное содержание ОДДС по косвенному методу.