Существующие технологии подготовки отчетности по МСФО
Чтобы пояснить применяемый в программе подход, отметим, что на практике встречаются две принципиально разных технологии построения отчетности по МСФО [1, 7]:
- параллельный независимый учет;
- трансформация российской отчетности.
Суть первой технологии заключается в том, что любая хозяйственная операция одновременно и в полной сумме, но по своим правилам отражается в двух обособленных учетных системах: системе российского учета и системе международного учета. Эти системы могут находиться либо в двух независимых компьютерных программах, либо в рамках одной программы. В любом случае параллельный учет – это весьма дорогостоящее дело как в плане требуемого программного обеспечения, так и в плане требуемого количества сотрудников.
Вторая технология состоит в том, что за основу берутся данные учета и отчетности по РСБУ, которые затем трансформируются (иногда говорят, «конвертируются», «перекладываются») в отчетность по МСФО. Эта технология, безусловно, менее затратна, однако в подавляющем большинстве случаев она реализуется «ручным» способом, что требует значительного времени на подготовку отчетности и в принципе чревата техническими ошибками.
Основным инструментом «ручной» трансформации выступает трансформационная таблица (conversion table), создаваемая обычно в Excel.
В первый столбец этой таблицы заносятся в особом порядке данные Бухгалтерского баланса и Отчета о прибылях и убытках по РСБУ, причем активы и расходы записываются со знаком плюс, а обязательства, собственный капитал и доходы – со знаком минус.
В последующие столбцы таблицы заносятся разного рода поправки российской отчетности, со знаком плюс или минус так, чтобы итоговая сумма по каждому столбцу была равна нулю. Таких столбцов может насчитываться несколько десятков, причем сюда попадают только агрегированные суммы, расчет которых производится в многочисленных вспомогательных файлах Excel (отсюда возможность технических ошибок!).
В результате горизонтальных суммирований в последнем столбце таблицы возникают данные Бухгалтерского баланса и Отчета о прибылях и убытках по МСФО.
Анализ технологии подготовки отчетности по МСФО с помощью трансформационных таблиц показывает, что она включает в себя три самостоятельных вида поправок российской отчетности:
- реклассификация (reclass);
- корректировки (adjustments;)
- перенос остатков (roll forward).
Реклассификация – это использование данных отчетности по РСБУ при составлении отчетности по МСФО без каких-либо поправок по существу, но в ином порядке, иной группировке, иной степени детализации. Обычно отдельная реклассификационная процедура преобразует (без изменения итоговой величины) только активы, только обязательства или только доходы/расходы отчетного периода. Иногда затрагиваются однотипные статьи активов и обязательств (например, сворачиваются дебиторская и кредиторская задолженности по отношению к одному и тому же контрагенту). Основным признаком реклассификационной процедуры является то, что она не изменяет прибыль (убыток) организации по РСБУ. Корректировки – это такие поправки отчетности по РСБУ, которые приводят к изменению величины прибыли (убытка) в отчетности по МСФО. Обычно отдельная корректировка одновременно затрагивает какую-либо статью активов/обязательств и какую-либо статью доходов/расходов отчетного периода. Перенос остатков – это одна из первых процедур построения трансформационной таблицы для нового отчетного периода, при которой в таблицу переносятся данные о разнице в оценке активов, обязательств и собственного капитала, возникшие в результате корректировок российской отчетности за прошлые отчетные периоды.
Дата добавления: 2015-01-29; просмотров: 784;