Технология подготовки отчетности по МСФО, принятая в программе

Иногда можно встретить мнение, что различий между РСБУ и МСФО столь много, что только параллельный учет позволяет эффективно решать задачу автоматизированного составления отчетности по МСФО. В программе «БИЗНЕС-КУРС: Максимум» демонстрируется иной подход к решению этой задачи.

В целях составления отчетности по МСФО здесь ведется не сплошной учет по МСФО, а учет разниц между МСФО и РСБУ.

Иными словами, речь идет об автоматизации технологии трансформации российской отчетности.

Следует подчеркнуть, что технология, представленная в данной учебной программе, не является теоретическим вымыслом. Она выражает основные идеи технологии, которая, начиная с 2006 г., применяется на практике для регулярного составления отчетности по МСФО ряда крупных московских организаций в рамках установленной у них учетно-управленческой системы «Фауст». Авторы деловых игр серии «БИЗНЕС-КУРС», являющиеся одновременно соавторами указанной системы, приняли активное участие в разработке и программной реализации всех аспектов этой технологии.

Отчетность двух из упомянутых организаций консолидируется в отчетность международного холдинга. Технология позволяет автоматически и одновременно готовить отчетность по МСФО как в формате компании, так и в формате холдинга.

В 2008 г. этот холдинг вышел с подтвержденной международной отчетностью на Лондонскую фондовую биржу, разместив там свои акции в рамках IPO (Initial Public Offering – первоначальное публичное предложение). С этого момента отчетность по МСФО готовится организациями ежемесячно. Обычно на это уходит 2-3 дня после завершения месячного цикла бухгалтерской учета по РСБУ. До внедрения данной технологии на подготовку годовой отчетности по МСФО традиционным методом трансформации уходило до полутора месяцев. Поэтому ни о каком месячном цикле подготовки отчетности по МСФО не было тогда и речи.

Что же касается «параллельного учета», то отметим, что корректировочные операции по МСФО, вносимые непосредственно в единый Журнал хозяйственных операций системы «Фауст», составляют около 1% от количества обычных операций российского учета.

Спрашивается, зачем тогда вести здесь параллельный учет, дублируя российскую информацию на 99%? Это – при удвоении трудозатратах – привело бы только к тому, что существенные отличия между МСФО и РСБУ просто «потонули» бы в потоке одинаковой информации.

ПЛАН СЧЕТОВ ТИПА М

Основная идея демонстрируемого в программе подхода заключается в том, что непосредственно в рабочем Плане счетов бухгалтерского учета создается обособленный План счетов типа М, начинающийся со счета 1-го уровня М «Разницы между МСФО и РСБУ».

В реальных случаях такой План счетов может быть сколь угодно велик в целях удовлетворения всех потребностей составления отчетности по МСФО. В рамках математической модели данной игры необходимо и достаточно иметь План счетов типа М, приведенный в табл. 8.1.

Табл. 8.1 ПЛАН СЧЕТОВ ТИПА М

Подчеркнем, что в самой программе данный специальный План счетов является продолжением Плана счетов бухгалтерского учета и налогового учета (в части счетов типа Н), приведенного в табл. 4.1. Иными словами, в программе (как модели информационной системы хозяйствующего субъекта) используется единый План счетов, позволяющий одновременно удовлетворять потребностям составления бухгалтерской, налоговой и международной отчетности.

Конкретные пояснения по использованию Плана счетов типа М будут приведены далее в этой главе. Здесь же обсудим основные идеи подхода.

Общее правило построения такого Плана счетов заключается в следующем: если требуется определенная корректировка по тем или иным «российским» счетам, то в План счетов вводятся их аналоги с буквой М впереди и с тем же названием. Хотя всякий раз следует помнить, что на счетах типа М отражаются не полные суммы показателей согласно МСФО, а разницы сумм в понимании МСФО и РСБУ.

Из этого общего правила могут быть исключения. В табл. 8.1 таковыми являются счета М/77М и М/99/3, которые не имеют аналогов (77М и 99/3) в Плане счетов из табл. 4.1 (о том, как используются эти особые счета, будет сказано в п.п. 8.3, 8.5).

Сама корректировка отражается непосредственно в Журнале хозяйственных операций по принципу двойной записи с использованием этих счетов. Пример. Пусть требуется отразить разницу между МСФО и РСБУ по амортизации основных средств, причем в российском учете начисление амортизации проходит по дебету счета 20/4 и кредиту счета 02 (как в данной программе).

Тогда в План счетов заводятся счета М/20/4 и М/02. Корректировка сводится к записи в Журнале по дебету счета М/20/4 и кредиту счета М/02 величины этой разницы (которая может быть как положительной, так и отрицательной). Возможен и другой метод отражения корректировок: сначала на счетах М/20/4 и М/02 полностью сторнируется (проводится со знаком минус) сумма амортизации по РСБУ, а затем на этих счетах отражается полная сумм амортизации по МСФО. Результат будет одним и тем же.

Благодаря тому, что все корректировки по МСФО помещаются в единую учетную систему организации, их можно обрабатывать стандартным инструментарием этой системы. В частности, операции по счетам типа М обобщаются в Главной книге и Оборотно-сальдовой ведомости точно так, как операции по обычным «российским» счетам (см. п.п. 4.3, 4.4). Этим обеспечивается безошибочная обработка информации по счетам типа М, причем сама эта информация может заводиться в Журнал со сколь угодно большой степенью детализации, тогда как при «ручной» трансформации детальная информация обычно присутствует в отдельных многочисленных файлах Excel.

С учетом того, что счета типа М корреспондируют только друг с другом, оборотно-сальдовая ведомость по этим счетам обладает следующими важными особенностями:

• суммы дебетовых и кредитовых оборотов по всем счетам типа М всегда совпадают и, соответственно, сумма алгебраических оборотов по всем счетам типа М всегда равна нулю;
• сальдо самого счета М на любую дату всегда равно нулю.

Это означает, что План счетов типа М образуют замкнутую систему забалансовых счетов рабочего Плана счетов организации. Эта система, с одной стороны, «не мешает» российскому учету, а с другой, предоставляет необходимую дополнительную информацию для составления отчетности по МСФО.

Основные отчетные формы по МСФО (см. п.п. 8.6 – 8.10), в своем рабочем виде, имеют три столбца, как это показано в табл. 8.2.

Табл. 8.2 ФОРМАТ ОТЧЕТА ПО МСФО

В столбце «РСБУ» приводятся данные, полученные на основе счетов российского учета, но сразу в формате отчета по МСФО. Иными словами, реклассификация (reclass) производится на этапе самой разработки отчетной формы.

В столбце «Разница» приводятся данные по соответствующим счетам типа М, выражающие корректировки (adjustments) российских данных.

Столбец «МСФО» рассчитывается как сумма двух предыдущих столбцов, т.е. он представляет собой собственно отчет по МСФО.

Таким образом, отчетность по МСФО получается здесь по наглядной «трансформационной» формуле:

РСБУ + (МСФО – РСБУ) = МСФО.

При этом упомянутая выше процедура переноса остатков (roll forward), требующая предельной внимательности при ручной трансформации, сводится здесь к техническому переносу сальдовой ведомости по счетам типа М на конец одного календарного года в начальную сальдовую ведомость следующего года, как это делается по отношению к обычным счетам российского учета. Необходимо лишь провести стандартную процедуру реформации баланса (см. пп. 6 п. 6.1) применительно к счетам типа М.