ЖУРНАЛ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ
Любой счет из Плана счетов имеет две стороны – дебет и кредит. Они используются для отражения противоположных изменений объекта учета.
Основополагающим принципом бухгалтерского учета является принцип двойной записи, согласно которому сумма (денежное выражение) любой хозяйственной операции должна отражаться по дебету одного счета и кредиту другого счета из заданного Плана счетов. Такие счета называются корреспондирующими. Пара корреспондирующих счетов называется бухгалтерской проводкой.
В данном разделе программы (рис. 4.3) приводится Журнал хозяйственных операций за отчетный месяц.
Рис. 4.3. Раздел «Бухгалтерский учет/Журнал хозяйственных операций»
В этом бухгалтерском регистре отражаются все факты финансово-хозяйственной деятельности Предприятия, имевшие место в течение месяца.
При регистрации каждой операции указываются:
- номер операции;
- содержание операции;
- сумма операции;
- бухгалтерская проводка.
При этом согласно сказанному в п. 4.1, в бухгалтерских проводках используются только концевые счета из Плана счетов.
Роль Журнала хозяйственных операций в системе бухгалтерского учета весьма высока. С одной стороны, в Журнале агрегируются данные аналитического учета, тесно связанного с внутренней управленческой отчетностью (см. главу 5), а с другой, он является основой для составления внешней отчетности организации (см. главы 6 – 8). Иными словами, Журнал выступает как главный инструмент синтетического учета.
На рис. 4.3 видна лишь часть операций за отчетный месяц. И, кроме того, в Журнале за каждый конкретный месяц показываются только те операции из предусмотренной «библиотеки», которые действительно имели место в этом месяце, т.е. операции с ненулевой суммой.
Поэтому, в целях наиболее полного описания программы «БИЗНЕС-КУРС: Максимум», в табл. 4.2 приводится полный Журнал хозяйственных операций, заложенный в модель игры. Исключение составляют операции, связанные с корректировками по МСФО. Они будут перечислены в п. 8.3.
Табл. 4.2 ЖУРНАЛ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ
| № | Содержание операции | Дебет | Кредит | Пункты |
| Регистрация Предприятия | ||||
| Зарегистрировано Предприятие | 75/1 | 5.22 | ||
| Оплачены акции учредителями | 75/1 | 5.22 | ||
| Эмиссия и выкуп акций | ||||
| Проданы акции нового выпуска | 75/1 | 5.22 | ||
| Увеличен уставный капитал | 75/1 | 5.22 | ||
| Отражен эмиссионный доход от продажи акций | 75/1 | 5.22 | ||
| Выкуплены собственные акции | 5.22 | |||
| Уменьшен уставный капитал | 5.22 | |||
| Отражены расходы по выкупу акций сверх номинала | 91/8 | 5.22 | ||
| Кредиты | ||||
| Возвращен по сроку краткосрочный кредит | 66/1 | 5.15 | ||
| Возвращен по сроку долгосрочный кредит | 67/1 | 5.15 | ||
| Досрочно возвращен краткосрочный кредит | 66/1 | 5.15 | ||
| Досрочно возвращен долгосрочный кредит | 67/1 | 5.15 | ||
| Досрочно возвращен долгосрочный кредит | 67/2 | 5.15 | ||
| Начислена неустойка за досрочный возврат кредитов | 91/5 | 76/4 | 5.15 | |
| Уплачена неустойка за досрочный возврат кредитов | 76/4 | 5.15 | ||
| Получен краткосрочный кредит | 66/1 | 5.15 | ||
| Получен долгосрочный кредит | 67/1 | 5.15 | ||
| Начислены расходы по организации кредита | 91/5 | 76/4 | 5.15 | |
| Оплачены расходы по организации кредита | 76/4 | 5.15 | ||
| Долгосрочные кредиты к возврату в течение 12 мес. | 67/1 | 67/2 | 5.15 | |
| Начислены проценты по краткосрочным кредитам | 91/4/1 | 66/П | 5.15 | |
| Уплачены проценты по краткосрочным кредитам | 66/П | 5.15 | ||
| Начислены проценты по долгосрочным кредитам | 91/4/1 | 67/П | 5.15 | |
| Уплачены проценты по долгосрочным кредитам | 67/П | 5.15 | ||
| Отражены проценты по кредитам сверх норматива | 91/4/2 | 91/4/1 | 5.15 | |
| Депозиты | ||||
| Открыт банковский депозит | 5.17 | |||
| Досрочно закрыт банковский депозит | 5.17 | |||
| Закрыт по сроку банковский депозит | 5.17 | |||
| Начислены проценты по банковскому депозиту | 76/6 | 91/3 | 5.17 | |
| Получены проценты по банковскому депозиту | 76/6 | 5.17 | ||
| Финансовая помощь (для коллективного варианта игры) | ||||
| Получена безвозмездная финансовая помощь | 91/9 | 6.3 | ||
| Уплата налогов | ||||
| Уплачен налог на доходы физических лиц за истекший месяц | 68/1 | 5.5, 7.8 | ||
| Уплачен налог на прибыль | 68/2/1 | 7.4, 7.8 | ||
| Уплачен налог на добавленную стоимость | 68/3 | 7.6, 7.8 | ||
| Уплачен налог на имущество | 68/4 | 7.7, 7.8 | ||
| Уплачен налог на дивиденды | 68/5 | 7.5, 7.8 | ||
| Уплачены страховые взносы в ПФ | 69/1 | 5.5, 7.8 | ||
| Уплачены страховые взносы в ФСС | 69/2 | 5.5, 7.8 | ||
| Уплачены страховые взносы в ФОМС | 69/3 | 5.5, 7.8 | ||
| Выплата зарплаты | ||||
| Получена наличность для расчетов с персоналом | 5.5 | |||
| Выплачена зарплата за истекший месяц | 5.5 | |||
| Выплата дивидендов | ||||
| Начислены промежуточные дивиденды | 75/2 | 5.22, 7.5 | ||
| Начислены дивиденды по итогам года | 75/2 | 5.22, 7.5 | ||
| Удержан налог на дивиденды | 75/2 | 68/5 | 5.22, 7.5 | |
| Выплачены дивиденды по акциям Предприятия | 75/2 | 5.22, 7.5 | ||
| Реализация продукции | ||||
| Отражена выручка от продажи продукции | 62/1 | 90/1 | 5.8, 5.13 | |
| Отражен НДС по проданной продукции | 90/2 | 68/3 | 5.8, 7.6 | |
| Списана с учета проданная продукция | 90/3/1 | 5.7, 5.9 | ||
| Поступила выручка от продажи продукции | 62/1 | 5.13 | ||
| Отражена сумма факторинга | 76/3 | 62/1 | 5.13, 5.14 | |
| Начислены проценты по факторингу | 91/4Ф/1 | 76/3 | 5.14 | |
| Отражены проценты по факторингу сверх норматива | 91/4Ф/2 | 91/4Ф/1 | 5.14 | |
| Поступила сумма факторинга от банка (за вычетом процентов) | 76/3 | 5.14 | ||
| Прямые расходы | ||||
| Списано с учета израсходованное сырье | 20/1 | 5.4, 5.7 | ||
| Начислена зарплата за текущий месяц | 20/2 | 5.4, 5.5 | ||
| Удержан налог на доходы физических лиц | 68/1 | 5.5 | ||
| Начислены страховые взносы в ПФ | 20/3 | 69/1 | 5.5 | |
| Начислены страховые взносы в ФСС | 20/3 | 69/2 | 5.5 | |
| Начислены страховые взносы в ФОМС | 20/3 | 69/3 | 5.5 | |
| Начислена амортизация основных средств | 20/4 | 5.1, 5.4 | ||
| Общепроизводственные расходы | ||||
| Начислена арендная плата за помещения цехов | 25/1 | 60/3 | 5.4 | |
| Отражен НДС по арендной плате | 19/1 | 60/3 | 5.4 | |
| Взят к вычету НДС по арендной плате | 68/3 | 19/1 | 5.4 | |
| Перечислена арендная плата | 60/3 | 5.4 | ||
| Начислен лизинговый платеж | 25/2 | 76/1 | 5.4, 5.16 | |
| Отражен НДС по лизинговому платежу | 19/1 | 76/1 | 5.4, 5.16 | |
| Взят к вычету НДС по лизинговому платежу | 68/3 | 19/1 | 5.4, 5.16 | |
| Перечислен лизинговый платеж | 76/1 | 5.4, 5.16 | ||
| Оплачены расходы по ремонту оборудования | 25/3 | 5.2, 5.4 | ||
| Оплачены расходы по контролю качества | 25/4 | 5.4 | ||
| Оплачены расходы по хранению сырья | 25/5 | 5.4, 5.7 | ||
| Оплачены расходы по приему рабочих | 25/6 | 5.6 | ||
| Выплачены выходные пособия уволенным по приказу | 25/6 | 5.6 | ||
| Списаны общепроизводственные расходы | 20/9 | 25/0 | 5.4 | |
| Производство продукции | ||||
| Поступила из производства готовая продукция | 20/0 | 5.4, 5.7 | ||
| Коммерческие и общехозяйственные расходы | ||||
| Отражены расходы на рекламу | 44/1 | 60/3 | 5.9 | |
| Отражен НДС по рекламе | 19/1 | 60/3 | 5.9 | |
| Взят к вычету НДС по рекламе | 68/3 | 19/1 | 5.9 | |
| Оплачена стоимость рекламы | 60/3 | 5.9 | ||
| Отражены комиссионные по сбыту продукции | 44/2 | 60/3 | 5.9 | |
| Отражен НДС по комиссионным | 19/1 | 60/3 | 5.9 | |
| Взят к вычету НДС по комиссионным | 68/3 | 19/1 | 5.9 | |
| Перечислены комиссионные по сбыту продукции | 60/3 | 5.9 | ||
| Оплачены расходы по хранению продукции | 44/3 | 5.9 | ||
| Списаны коммерческие расходы | 90/3/2 | 44/0 | 5.9 | |
| Оплачены общехозяйственные расходы | 26/1 | 5.9 | ||
| Списаны общехозяйственные расходы | 90/3/3 | 26/0 | 5.9 | |
| Финансовый результат от реализации продукции | ||||
| Выявлена прибыль от продажи продукции | 90/0 | 99/1/1 | 5.8 | |
| Выявлен убыток от продажи продукции | 99/1/1 | 90/0 | 5.8 | |
| Покупка сырья | ||||
| Получено сырье от поставщика | 60/1 | 5.7, 5.13 | ||
| Отражен НДС по приобретенному сырью | 19/1 | 60/1 | 5.7, 5.13 | |
| Взят к вычету НДС по сырью | 68/3 | 19/1 | 5.7 | |
| Оплачена поставка сырья | 60/1 | 5.13 | ||
| Реализация сырья | ||||
| Отражена выручка от продажи сырья | 62/2 | 91/12/1 | 5.11 | |
| Начислен НДС по проданному сырью | 91/12/1Н | 68/3 | 5.11, 7.6 | |
| Списано с учета проданное сырье | 91/12/2 | 5.7, 5.11 | ||
| Оплачены расходы по хранению сырья | 91/12/2 | 5.7, 5.11 | ||
| Выявлена прибыль от продажи сырья | 91/12/0 | 91/22 | 5.11 | |
| Выявлен убыток от продажи сырья | 91/22 | 91/12/0 | 5.11 | |
| Поступила выручка от продажи сырья | 62/2 | 5.11 | ||
| Покупка оборудования | ||||
| Получено и передано в монтаж оборудование | 60/2 | 5.1, 5.13 | ||
| Отражен НДС по приобретенному оборудованию | 19/2 | 60/2 | 5.1, 5.13 | |
| Оплачена поставка оборудования | 60/2 | 5.13 | ||
| Ввод оборудования в эксплуатацию | ||||
| Введено в эксплуатацию новое оборудование | 01/1 | 5.1 | ||
| Взят к вычету НДС по введенному оборудованию | 68/3 | 19/2 | 5.1 | |
| Реализация оборудования | ||||
| Отражена выручка от продажи оборудования | 62/3 | 91/11/1 | 5.11 | |
| Начислен НДС по проданному оборудованию | 91/11/1Н | 68/3 | 5.11, 7.6 | |
| Списана первоначальная стоимость проданного оборудования | 01/В | 01/1 | 5.11 | |
| Списана амортизация проданного оборудования | 01/В | 5.11 | ||
| Списана остаточная стоимость проданного оборудования | 91/11/2 | 01/В | 5.1, 5.11 | |
| Оплачены расходы по демонтажу оборудования | 91/11/2 | 5.11 | ||
| Выявлена прибыль от продажи оборудования вида А (В, С) | 91/11/0 | 91/21 | 5.11 | |
| Выявлен убыток от продажи оборудования вида А (В, С) | 91/21 | 91/11/0 | 5.11 | |
| Поступила выручка от продажи оборудования | 62/3 | 5.11 | ||
| Налоговый учет убытков от реализации основных средств | ||||
| Отложенные убытки от реализации основных средств в НУ | Н/УБ/ОС | Н/0 | 7.3 | |
| Признанные убытки от реализации основных средств в НУ | Н/0 | Н/УБ/ОС | 7.3 | |
| Досрочный выкуп лизингового оборудования | ||||
| Оплачена выкупная стоимость лизингового оборудования | 76/2 | 5.1, 5.16 | ||
| Принято на учет выкупленное оборудование | 76/2 | 5.1, 5.16 | ||
| Отражен НДС по выкупаемому оборудованию | 19/2 | 76/2 | 5.1, 5.16 | |
| Выкупленное оборудование введено в эксплуатацию | 01/1 | 5.1, 5.16 | ||
| Взят к вычету НДС по выкупленному оборудованию | 68/3 | 19/2 | 5.1, 5.16 | |
| Забалансовый учет | ||||
| Лизинговое оборудование поставлено на забалансовый учет | ЗС/001 | ЗС/0 | 5.1 | |
| Лизинговое оборудование списано с забалансового учета в связи с с досрочным выкупом | ЗС/0 | ЗС/001 | 5.1 | |
| Лизинговое оборудование списано с забалансового учета в связи с окончанием договора лизинга | ЗС/0 | ЗС/001 | 5.1 | |
| Операции с акциями других организаций | ||||
| Куплены акции других организаций | 5.18 | |||
| Уплачена комиссия при покупке акций | 5.18 | |||
| Начислены дивиденды по акциям других организаций | 76/5 | 91/6 | 5.21, 7.5 | |
| Получены дивиденды по акциям других организаций | 76/5 | 5.21 | ||
| Отражена выручка от продажи акций других организаций | 76/7 | 91/13/1 | 5.19 | |
| Списаны с учета проданные акции | 91/13/2 | 5.19 | ||
| Уплачена комиссия при продаже акций | 91/13/2 | 5.19 | ||
| Выявлена прибыль от продажи акций | 91/13/0 | 91/23 | 5.19 | |
| Выявлен убыток от продажи акций | 91/23 | 91/13/0 | 5.19 | |
| Поступила выручка от продажи акций других организаций | 76/7 | 5.19 | ||
| Овердрафты | ||||
| Возвращен овердрафт | 66/2 | 5.15 | ||
| Получен овердрафт | 66/2 | 5.15 | ||
| Результат по прочим доходам и расходам | ||||
| Начислен налог на имущество | 91/7 | 68/4 | 7.7 | |
| Выявлена прибыль по прочим доходам и расходам | 91/0 | 99/1/2 | 6.2 | |
| Выявлен убыток по прочим доходам и расходам | 99/1/2 | 91/0 | 6.2 | |
| Налог на прибыль | ||||
| Условный расход по налогу на прибыль | 99/2/1 | 68/2/2/1 | 7.4 | |
| ПНО по сверхнормативным процентам по кредитам | 99/2/2/1 | 68/2/2/2 | 7.4 | |
| ПНО по расходам на выкуп собственных акций сверх номинала | 99/2/2/2 | 68/2/2/2 | 7.4 | |
| ПНА по дивидендам по акциям других организаций | 68/2/2/2 | 99/2/2/3 | 7.4 | |
| ОНА по убыткам от реализации основных средств | 09/1 | 68/2/2/3 | 7.4 | |
| ОНА по убыткам от реализации акций | 09/2 | 68/2/2/3 | 7.4 | |
| ОНА по общим убыткам от деятельности | 09/3 | 68/2/2/3 | 7.4 | |
| ОНО по производственным расходам | 68/2/2/3 | 77/1 | 7.4 | |
| Текущий налог на прибыль | 68/2/2/0 | 68/2/1 | 7.4 | |
| Реформация баланса | ||||
| Списана нераспределенная прибыль за отчетный год | 99/0 | 6.1 | ||
| Списан непокрытый убыток за отчетный год | 99/0 | 6.1 |
Все операции упорядочены здесь по времени внутри отчетного месяца согласно логике математической модели игры. Например, операции по уплате налогов за отчетный месяц показываются в Журнале одними из первых, а операции по начислению налогов – одними из последних.
В правом столбце указаны пункты настоящего пособия, где поясняется, каким образом формируются суммы соответствующих операций и, в наиболее важных с методической точки зрения случаях, дается разъяснение системы используемых проводок.
Здесь же остановимся на одном моменте общего характера.
В математическую модель игры заложена упрощенная гипотеза, согласно которой «входной» налог на добавленную стоимость (НДС) возникает только при совершении следующих операций:
- покупка оборудования (операции 101 – 103);
- покупка сырья (операции 90 – 93);
- оплата аренды производственных помещений (операции 61 – 64);
- платежи по лизингу производственного оборудования (операции 65 – 68);
- оплата рекламных услуг (операции 76 – 79);
- выплата комиссионных по сбыту (операции 80 – 83).
В этих случаях применяется полноценная система проводок с использованием счетов учета расчетов с соответствующим контрагентом (60 или 76). В остальных случаях, в целях сокращения Журнала операций, мы допускаем прямую корреспонденцию счетов расходов со счетами денежных средств (операции 69 – 73, 84, 86). Хотя, по правилам бухгалтерского учета, здесь также следовало бы использовать счета учета расчетов (60 или 70).
Дата добавления: 2015-01-29; просмотров: 1980;