ГЛАВА 4. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации об активах, собственном капитале, обязательствах, доходах и расходах организации путем сплошного, непрерывного и документального отражения всех фактов финансово-хозяйственной деятельности организации.

Программа «БИЗНЕС-КУРС: Максимум» позволяет получить устойчивое представление о бухгалтерском учете как особой информационной системе, занимающей важное место в системе управления организацией. При этом авторы программы не ставили себе целью осветить все аспекты данной дисциплины. Для таких целей служит специальная учебная литература [6, 12, 16, 20 и др.].

Как отмечалось в п. 1.1.5, бухгалтерский учет имеет две составляющие: синтетический учет и аналитический учет.

Данная глава посвящена рассказу о синтетическом (агрегировано-стоимостном) бухгалтерском учете. Именно здесь хорошо видна формальная схема бухгалтерского учета как специфической системы отражения и последующей обработки фактов финансово-хозяйственной деятельности организации.

Вопросам аналитического (количественно-суммового) учета, который в данной программе трактуется как составная часть управленческой отчетности организации, а также взаимосвязи между синтетическим и аналитическим учетом, отведена следующая глава 5.

Доступ к разделам программы, посвященных синтетическому бухгалтерскому учету, открывается через пункт меню «Отчеты/Бухгалтерский учет» (рис. 4.1).

Рис. 4.1. Меню «Бухгалтерский учет»

ПЛАН СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Бухгалтерский учет ведется на основе Плана счетов бухгалтерского учета, представляющего собой схему группировки информации о финансово-хозяйственной деятельности организации. На каждом счете из Плана счетов собирается и обрабатывается информация по определенному объекту учета. Такими объектами выступают основные средства, материалы, денежные средства, доходы и расходы, дебиторская и кредиторская задолженность организации и многое другое.

На рис. 4.2 показан начальный фрагмент Плана счетов, используемого в программе «БИЗНЕС-КУРС: Максимум».

Рис. 4.2. Раздел «Бухгалтерский учет/План счетов»

Для просмотра всего Плана счетов надо использовать средства прокрутки окна.

В целях наиболее полного описания программы в настоящем пособии, План счетов приводится целиком в табл. 4.1. Исключение составляют счета, используемые для корректировок по МСФО. Они будут перечислены в п. 8.2.

Табл. 4.1 ПЛАН СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Данный рабочий План счетов, используемый для «ведения» учета на нашем Предприятии, основан наофициальном Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным приказом Минфина РФ № 94н от 31 октября 2000 г. Этот План счетов обязаны применять все российские организации (кроме кредитных и бюджетных).

Обратим внимание, что представленный План счетов имеет ярко выраженную иерархическую структуру. Приведем ряд связанных с этим понятий.

Говоря формально, номер счета бухгалтерского учета может состоять из любого набора цифр, букв и разделительных символов типа «/» (в некоторых компьютерных программах бухгалтерского учета вместо этого символа используется точка или подчеркивание, что не меняет сути дела).

Счетом К-го уровня называется счет, в номере которого содержится ровно К-1 разделительных символов «/». При этом счет 1-го уровня (не имеющий в своем номере ни одного разделительного символа «/») с двузначной цифровой нумерацией называется балансовым. Таковыми в табл. 4.1 являются счета 01, 02, 08, 10 и т.д.

Счет 1-го уровня с буквенной нумерацией называется забалансовым. Таковыми в табл. 4.1 являются счета Н и ЗС.

Субсчетом К-го уровня данного счета «А» называется счет вида «А/Б», где строка «Б» содержит ровно К-1 разделительных символов «/». Субсчет 1-го уровня счета «А» (когда «Б» не содержит ни одного разделительного символа «/») называется также просто субсчетом счета «А». При этом субсчет счета «А» может входить в План счетов только в том случае, если там уже присутствует сам счет «А».

Счет из Плана счетов, который имеет субсчета, называется узловым. Такие счета выступают как сумматоры информации, отраженной на их субсчетах, о чем подробнее будет сказано в п.п. 4.3, 4.4.

Счет из Плана счетов, который не имеет субсчетов, называется концевым. В Журнале хозяйственных операций могут использоваться только концевые счета из данного Плана счетов (см. п. 4.2).

Поясним приведенную терминологию на примере балансового счета 90 как элемента Плана счетов, приведенного в табл. 4.1.

Сам счет 90 является там балансовым. Он имеет четыре субсчета: 90/0, 90/1, 90/2, 90/3, которые одновременно являются счетами 2-го уровня в самом Плане счетов. В свою очередь, счет 90/3 имеет три субсчета: 90/3/1, 90/3/2, 90/3/3, которые одновременно выступают как счета 3-го уровня в самом Плане счетов и субсчета 2-го уровня балансового счета 90. Узловыми счетами являются: 90 и 90/3. Концевыми счетами являются: 90/0, 90/1, 90/2, 90/3/1, 90/3/2, 90/3/3.

Официальный План счетов в основном регламентирует использование балансовых счетов. Все балансовые счета из табл. 4.1 входят в официальный План счетов, и в этом выражается подчиненность нашего рабочего Плана счетов официальному. Вместе с тем официальный План содержит и ряд других балансовых счетов, которые не требуются для математической модели данной игры. Отметим, что двузначная разрядность балансовых счетов отнюдь не является обязательным правилом бухгалтерского учета. Просто так принято в Российской Федерации. В США, например, общепринятым правилом является использование пятизначных балансовых счетов.

Любая организация имеет право вводить собственную систему субсчетов в рамках официального Плана. При этом получаемый рабочий План счетов должен быть всецело подчинен задаче подготовки отчетности организации с учетом специфики ее деятельности.

В данной программе используется рабочий План счетов, позволяющий одновременно готовить финансовую, управленческую и налоговую отчетность Предприятия, а также еще и отчетность по МСФО, если учесть, что в самой программе к Плану счетов из табл. 4.1 присоединяется еще и План счетов типа М (см. табл. 8.1).

Отметим, что общая организация представленного Плана счетов отражает методику учета, которую применяется на практике в рамках учетно-управленческой системы «Фауст». Ее авторы одновременно являются и разработчиками программ серии «БИЗНЕС-КУРС». В разработке этой общей методики приняла участие аудиторская фирма «ГРОСС-АУДИТ». Можно надеяться, что даже специалисты по бухгалтерскому учету найдут для себя здесь нечто полезное.