Учет финансовых результатов

Финансовые результаты по видам деятельности, вследствие которых они возникают, подразделяются на: прибыль (убытки) от обычной деятельности и чрезвычайных событий.

Под обычной деятельностью понимают любую деятельность предприятия, а также операции, обеспечивающие ее или возникающие вследствие осуществления такой деятельности. Примерами обычной деятельности являются производство и реализация продукции, расчеты с поставщиками и покупателями, работниками, банковскими учреждениями и др.

Обычная деятельность подразделяется на: операционную и прочую (инвестиционную и финансовую).

Под операционной деятельностью понимают основную деятельность предприятия, а также другие виды деятельности, не являющиеся инвестиционной или финансовой деятельностью.

Основная деятельность – операции, связанные с производством или реализацией продукции (товаров, работ, услуг), являющиеся главной целью создания предприятия и обеспечивающие основную долю его дохода.

Доходы – увеличение экономических выгод в виде поступления активов или уменьшения обязательств, приводящих к росту собственного капитала (кроме роста капитала за счет взносов собственников).

Расходы, связанные с основной деятельностью, различают по функциям – производство, управление, сбыт. Они отражаются на таких счетах, как 90 «Себестоимость реализации», 92 «Административные расходы», 93 «Расходы на сбыт», 94 «Прочие расходы операционной деятельности».

Инвестиционная деятельность – приобретение и реализация необоротных активов, а также тех финансовых инвестиций, которые не являются составляющей эквивалентов денежных средств.

Под финансовой деятельностью понимают деятельность, которая приводит к изменениям размера и состава собственного и заемного капитала.

Чрезвычайная деятельность – операции или события, отличающиеся от обычных и не происходящие часто или регулярно. К таким относятся стихийные бедствия, техногенные аварии, пожары. Потери вследствие таких событий, покрытие их за счет страхового возмещения и других источников учитываются при расчете финансовых результатов от чрезвычайной деятельности.

Для обобщения информации о финансовых результатах от обычной деятельности и чрезвычайных событий Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрен счет 79 «Финансовые результаты», который ведется по субсчетам:

791 «Результат основной деятельности»

792 «Результат финансовых операций»

793 «Результат от прочей обычной деятельности»

794 «Результат от чрезвычайных событий».

По кредиту счета 79 «Финансовые результаты» и его субсчетов отражаются суммы в порядке закрытия счетов учета расходов, а также причитающаяся сумма начисленного налога на прибыль.

На кредите субсчета 791 «Результат основной деятельности» отражаются сумма доходов от реализации готовой продукции, товаров, работ, услуг и прочей операционной деятельности в корреспонденции с дебетом счетов:

70 «Доходы от реализации»

71 «Прочий операционный доход».

На дебет субсчета 791 в порядке закрытия счетов в конце отчетного периода списывают:

– себестоимость реализованной готовой продукции, товаров, услуг (с кредита счета 90 «Себестоимость реализации»);

– административные расходы (с кредита счета 92 «Административные расходы»);

– расходы на сбыт (с кредита счета 93 «Расходы на сбыт»);

– прочие операционные расходы (с кредита счета94 «Прочие расходы операционной деятельности»);

– причитающаяся по данным бухгалтерского учета сумма налога на прибыль от обычной деятельности (с кредита субсчета 981 «Налоги на прибыль от обычной деятельности»).

Исчисляемая сумма финансового результата от основной деятельности списывается на счет 44 «Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки)».

Таким образом, можно сделать вывод, что финансовый результат определяется исходя из принципа начисления и соответствия доходов и расходов.

Исходя из классификации доходов и затрат по видам деятельности и функциям и построена система счетов бухгалтерского учета для отражения формирования финансовых результатов деятельности предприятия и определения чистой прибыли (убытка) отчетного периода, а также составления Отчета о финансовых результатах.

Определение прибыли (убытка) за отчетный период

Ставки налога на прибыль, объекты налогообложения и порядок исчисления налогооблагаемой прибыли, порядок начисления и уплаты налога, обязанности и ответственность плательщика регламентируются Законом Украины «О налогообложении прибыли предприятий», утвержденным постановлением Верховной рады Украины от 22.05.97 № 283 и Положением (стандартом) бухгалтерского учета 3 «Отчет о финансовых результатах».

Учет налога на прибыль ведется на счете 98 «Налог на прибыль « по субсчетам:

981 «Налог на прибыль от обычной деятельности»

982 «Налог на прибыль от чрезвычайных событий».

На субсчете 981 «Налог на прибыль от обычной деятельности» ведется учет начисленной суммы налога на прибыль от обычной деятельности, исчисленной по установленной ставке (25%) от прибыли, которая отражена в бухгалтерском учете.

На субсчете 982 «Налог на прибыль от чрезвычайных событий» отражают сумму налога от чрезвычайных событий. При этом следует иметь в виду, что в Отчете о финансовых результатах чистая прибыль (убыток) рассчитывается как алгебраическая сумма прибыли (убытка) от обычной деятельности и чрезвычайного дохода, чрезвычайных затрат и налога с чрезвычайной прибыли.

При условии, что оценка дохода может быть достоверно определена. доход в Отчете о финансовых результатах отражается в момент поступления актива или погашения обязательства, приводящих к увеличению собственного капитала за счет взносов участников).

При условии, что оценка расходов может быть достоверно определена, расходы отражаются в Отчете о финансовых результатах в момент выбытия актива, приводящих к уменьшению собственного капитала предприятия (кроме уменьшения капитала за счет его изъятия или распределения собственниками).

Если актив обеспечивает экономические выгоды в течение нескольких отчетных периодов, то расходы отражаются в Отчете о финансовых результатах на основании систематического и рационального их распределения (например, в виде амортизации) в течение тех отчетных периодов, когда наступают соответствующие экономические выгоды.

Расходы следует немедленно отражать в Отчете о финансовых результатах, если экономические выгоды не соответствуют или перестают соответствовать такому состоянию, при котором они признаются активами предприятия.

Сворачивание доходов и расходов не разрешается, кроме случаев, предусмотренных соответствующими положениями.

Доходы и расходы, соответствующие критериям, изложенным выше, приводят в Отчете о финансовых результатах в целях определения чистой прибыли или убытка отчетного периода (кроме случаев, когда соответствующие положения (стандарты) предусматривают исключения из этого правила).

В статье «Доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ, услуг)» отражается общий доход от реализации продукции, товаров, работ или услуг, т.е. без вычета предоставленных скидок, возврата проданных товаров и налогов с продажи.

В статье «Налог на добавленную стоимость» отражается сумма налога на добавленную стоимость, включенная в состав дохода (выручка) от реализации продукции (товаров, работ, услуг).

Предприятия, уплачивающие другие сборы или налоги с оборота, показывают их сумму в свободной строке отчета о финансовых результатах.

Чистый доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ, услуг) определяется путем вычета из дохода (выручки) от реализации продукции соответствующих налогов, сборов и скидок.

В статье «Себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг)» показывается производственная себестоимость реализованной продукции или себестоимость реализованных товаров.

Себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг) определяется согласно Положению бухгалтерского учета 9 „Запасы”.

Валовой доход (убыток) рассчитывается как разница между чистым доходом от реализации продукции и себестоимостью реализованной продукции.

Прибыль (убыток) от операционной деятельности определяется как алгебраическая сумма валовой прибыли (убытка), другого операционного дохода, административных затрат, затрат на сбыт и других затрат, затрат на сбыт и других операционных затрат.

В статье «Финансовые затраты» показываются затраты на проценты и другие затраты предприятия, связанные с привлечением заемного капитала.

В статье «Прочие затраты» отражаются себестоимость реализации финансовых инвестиций, необоротных активов, имущественных комплексов; потери от не операционных курсовых разниц; потери от уценки финансовых инвестиций и необоротных активов; другие затраты, возникающие в процессе обычной деятельности (кроме финансовых затрат), но не связанные с операционной деятельностью предприятия. Прибыль (убыток) от обычной деятельности до налогообложения определяется как алгебраическая сумма прибыли (убытка) от основной деятельности, финансовых и других доходов (прибылей), финансовых и других расходов (убытков).

В статье «Налоги на прибыль» показывается сумма налогов на прибыль от обычной деятельности, определяется согласно Положению бухгалтерского учета 17 «Налог на прибыль».

В статье «Чрезвычайные доходы» и «Чрезвычайные затраты» отражаются соответственно:

– прибыль или убытки от прочих событий и операций, соответствующих определению чрезвычайных событий;

– невозмещенные убытки от чрезвычайных событий, включая затраты на предупреждение возникновения потерь от стихийного бедствия, техногенных аварий, которые определены за вычетом суммы страхового возмещения и покрытия потерь от чрезвычайных событий за счет других источников.

Убытки от чрезвычайных событий учитываются за вычетом суммы, на которую уменьшается налог на прибыль от обычной деятельности.

Таким образом, чистая прибыль (убыток) рассчитывается как алгебраическая сумма прибыли (убытка) от обычной деятельности и чрезвычайной прибыли, чрезвычайного убытка и налогов с чрезвычайной прибыли.

Стандарт бухгалтерского учета № 3 «Отчет о финансовых результатах»

Вопросы, связанные с содержанием и формой Отчета о финансовых результатах (ф. №2), который составляется предприятиями, организациями и другими юридическими лицами всех форм собственности, рассматривает П(С)БУ №3. Отчет о финансовых результатах – это отчет о доходах, расходах и финансовых результатах предприятия за отчетный период.

Составления Отчета начинается с заполнения его заглавной части, в которой указываются следующие реквизиты:

– дата составления Отчета (год, месяц, число);

– полное наименование предприятия в соответствии с учредительными документами и код статуса предприятия согласно Единому государственному реестру предприятий и организаций Украины;

– название территории и ее код в соответствии с Классификатором объектов администартивно-территориального устройства Украины;

– название органа государственного управления, в ведении которого находится предприятие, и его код в соответствии с Системой определения органов государственного управления;

– название отрасли и ее код в соответствии с Общеукраинским классификатором отраслей народного хозяйства;

– вид экономической деятельности предприятия и ее код согласно Классификатору видов экономической деятельности;

– единицы измерения валюты (тыс. грн.);

– отчетный период;

– средняя численность персонала предприятия за отчетный период.

В отчете предусмотрено отражение показателей, полученных от:

1) обычной деятельности:

– операционной деятельности (основной и прочей);

– инвестиционной деятельности;

– финансовой деятельности;

2) чрезвычайной деятельности.

Согласно П(С)БУ 3 в Отчете не разрешается сворачивание доходов и расходов, кроме случаев, предусмотренных соответствующими П(С)БУ. Доходы и расходы от обычной деятельности отражаются в форме №2 развернуто, по отдельным срокам, а результаты деятельности от чрезвычайных событий – свернуто, то есть показывается конечный результат (доход или расход).

Основанием для заполнения Отчета является информация о доходах, расходах, прибылях и убытках, возникших в процессе деятельности предприятия, отраженная на соответствующих счетах (субсчетах) в бухгалтерском учете.

Отчет состоит из трех разделов:

Раздел І «Финансовые результаты» предназначен для отражения доходов и расходов от всех видов деятельности предприятия и определения финансового результата (чистой прибыли или убытков) за отчетный период.

Финансовый результат определяется исходя из принципа начисления и соответствия доходов и расходов:

– составляющая принципа «начисление» предусматривает отражение в учете доходов и расходов, и соответственно финансовых результатов, в момент их возникновения независимо от даты поступления или уплаты денег. Например, если отгрузка продукции производится в одном отчетном периоде, а оплата (по условию договора) будет осуществляться в следующем отчетном периоде, то доход признается и отражается в учете на дату отгрузки продукции;

– составляющая принципа «соответствие» предусматривает определение финансового результата путем сопоставления доходов отчетного периода с расходами этого же периода, понесенными для получения этих доходов. Например, при отражении в учете признанного дохода от реализации продукции одновременно определяются и отражаются в учете ее себестоимость и все расходы, связанные с такой реализацией.

Раздел ІІ «Элементы операционных затрат» предназначен для отражения соответствующих элементов операционных затрат (на производство и сбыт, управление и другие операционные затраты), понесенных предприятием в процессе его деятельности в течение отчетного периода.

Раздел ІІІ «Расчет показателей прибыльности акций» заполняется акционерными обществами, простые или потенциальные простые акции, которые открыто продаются и покупаются на фондовых биржах, в том числе обществами, находящимися в процессе выпуска таких же акций.

Таким образом, можно сделать вывод, что отчет о финансовых результатах представляет возможность пользователям, в частности инвесторам, оценить результаты прошлой деятельности предприятия, его прибыльность, способность эффективно использовать ресурсы или степень риска не достижения ожидаемой рентабельности деятельности.