Финансовая отчетность

Текущий бухгалтерский учет содержит разрозненную информацию, необходимую для управления и контроля. Для определения результатов хозяйственной и финансовой деятельности предприятия за отчетный период данные текущего учета необходимо обобщить в определенной системе показателей. Это достигается путем составления отчетности, являющейся завершающим этапом бухгалтерского учета.

Согласно Закона Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» бухгалтерский учет является обязательным видом учета, который ведется предприятием.

Данные бухгалтерского учета служат основанием для составления всех видов отчетности, использующих денежный измеритель – финансовой, налоговой, статистической.

Бухгалтерская отчетность – отчетность, составляемая на основании данных бухгалтерского учета для удовлетворения информационных нужд определенных пользователей.

Финансовая отчетность – это бухгалтерская отчетность, содержащая информацию о финансовом положении, результатах деятельности и движении денежных средств предприятия за отчетный период она должна обеспечить информационные потребности пользователей относительно

– приобретения, продажи и владения ценными бумагами;

– участия в капитале предприятия;

– оценки качества управления;

– оценки способности предприятия своевременно выполнять свои обязательства;

– обеспеченности обязательств предприятия;

– определение суммы дивидендов, подлежащих распределению;

– регулирования деятельности предприятия;

– других решений.

Основные требования к отчетности – это правдивое отражение деятельности предприятия. Существует три вида отчетности:

– оперативная – позволяет повседневно следить за хозяйственными операциями на предприятии, охватывающая более длительный период работы и широкий круг показателей деятельности предприятия;

– статистическая – содержит сведения по отдельным показателям хозяйственной деятельности предприятия, как в натуральном, так и в стоимостном выражениях. По степени обобщения отчетных данных различают первичные данные, составленные предприятием, и консолидированные данные, составляемые материнскими предприятиями на основе первичных отчетов.

– финансовая – базируется на данных первичного, аналитического и синтетического учетов.

Финансовая отчетность должна полностью освещать все направления деятельности предприятия и вместе с тем содержать только уместную информацию, которая влияет на принятие решений пользователями дает возможность своевременно оценить прошедшие, настоящие и будущие события.

Для того, чтобы финансовая отчетность была понятной пользователям, она должна содержать данные о:

– предприятии (название, организационно-правовая форма и место нахождения, краткое описание основной деятельности, название органа управления, в ведении которого находится предприятие;

– дате отчетности или отчетном периоде;

– валюте отчетности и единице измерения;

– учетной политике предприятия.

Информация, которая не приведена непосредственно в финансовых отчетах, но является обязательной, приводится в примечаниях к отчетам.

Информация, приведенная в финансовых отчетах, должна не только отражать результаты предыдущей деятельности, но и быть полезной для прогнозирования развития деятельности предприятия в последующие периоды.

Финансовая отчетность предприятия (кроме бюджетных учреждений, представительств иностранных субъектов хозяйственной деятельности и субъектов малого предпринимательства) включает:

– Баланс (ф. № 1)

– Отчет о финансовых результатах (ф. № 2)

– Отчет о движении денежных средств (ф. № 3)

– Отчет о собственном капитале (ф. № 4).

– Примечания к отчетности.

Отчетным периодом для составления отчетности является календарный год. Промежуточная отчетность (месячная, квартальная) составляется нарастающим итогом с начала года.

Финансовая отчетность не составляет коммерческой тайны, кроме случаев, предусмотренных законом.

Структура и содержание баланса

Основной формой финансовой отчетности является баланс. Содержание и форма баланса, общие требования к раскрытию его статей регламентируются П9С0БУ № 2 «Баланс».

Баланс построен по принципу «Баланс-нетто». Основные средства и нематериальные активы включается в итог по остаточной стоимости; дебиторская задолженность за товары и услуги за вычетом резерва сомнительных долгов; запасы – за вычетом недостач, уценок, собственный капитал – в фактически вложенной сумме за вычетом непокрытых убытков.

Статьи актива баланса размещены по принципу возрастания ликвидности и объединены в три раздела.

Раздел 1. «Необоротные активы» состоит из статей:

– «Нематериальные активы»: приводятся отдельно первоначальная и остаточная стоимость нематериальных активов и начисленная в установленном порядке сумма износа. Остаточная стоимость нематериальных активов определяется как разница между первоначальной стоимостью и суммой начисленного износа. В итог баланса нематериальных активов включаются по остаточной стоимости.

– «Незавершенное строительство»: показывается стоимость незавершенного строительства (включая оборудование для монтажа), осуществляемого для собственных нужд предприятия.

– «Основные средства»: приводится стоимость собственных и полученных на условиях финансового лизинга объектов, которые отнесены к составу основных средств. Приводится отдельно первоначальная стоимость, сумма начисленного износа и остаточная стоимость. В итог баланса включается остаточная стоимость (первоначальная стоимость – износ).

– «Долгосрочные финансовые инвестиции»: отражаются финансовые инвестиции на период более 1 года, а так же все инвестиции, которые не могут быть свободно реализованы в любой момент.

Раздел 2. «Оборотные активы»:

– в статье «Дебиторская задолженность за товары, работы и услуги» отражается задолженность покупателей и заказчиков за отгруженную им продукцию;

– в статье «Дебиторская задолженность по расчетам отражается задолженность по расчетам с бюджетом, по выданным авансам, по начисленным доходам (дивидендов, процентов, подлежащих поступлению);

– в статье «Текущие финансовые инвестиции» отражают финансовые инвестиции на срок, не превышающий 1 года, которые могут быть свободно реализованы в любой момент;

– в статье «Денежные средства и их эквиваленты» отражаются денежные средства в кассе, расчетном и других счетах в банках, которые могут быть использованы для текущих операций.

Раздел 3. «Расходы будущих периодов» отражает расходы, которые имели место в течение текущего или предыдущего отчетных периодов, но относящихся к следующим отчетным периодам.

Статьи пассива баланса объедены в 5 разделов.

Раздел І «Собственный капитал» отражает источники собственных средств предприятия:

– «Уставный капитал» – приводится зафиксированная в учредительных документах общая стоимость активов, которые являются взносом собственников (участников) в капитал предприятия.

– «Паевой капитал» – сумма паевых взносов членов союзов и других предприятий.

Дополнительный капитал разделен на 2 статьи:

– «Дополнительный вложенный капитал» – Акционерные общества показывают сумму, на которую стоимость реализованных выпущенных акций превышает их номинальную стоимость.

– «Другой дополнительный капитал» отражает суммы дооценки необоротных активов, стоимость активов, бесплатно полученных предприятием от других юридических и физических лиц.

В статье «Резервный капитал» приводится сумма резервов, созданных в соответствии с действующим законодательством за счет нераспределенной прибыли.

В статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» отражается сумма прибыли, которая реинвестирована в предприятие. Сумма непокрытого убытка приводится в скобках и вычитается при определении итога собственного капитала.

В статье «Неоплаченный капитал» отражается сумма задолженности собственников (участников) по взносам в уставный капитал. Сумма приводится в скобках и вычитается при определении итога собственного капитала.

В статье «Изъятый капитал» хозяйственные общества отражают стоимость акций собственной эмиссии, выкупленных обществом у его участников. Сумма приводится в скобках и подлежит вычитанию при определении итога собственного капитала.

Сумма собственного капитала предприятия на отчетную дату по данным раздела І пассива баланса определяется путем прибавления к сумме уставного капитала сумм резервного и дополнительного капитала и нераспределенной прибыли и вычитания полученной суммы непокрытого убытка неоплаченного и изъятого капитала.

В разделе ІІ пассива баланса «Обеспечение будущих расходов и платежей» отражаются начисленные в отчетном периоде будущие расходы и платежи (расходы на оплату будущих отпусков работникам, гарантийные обязательства) величина которых на дату составления баланса может быть определена только путем предварительных оценок, а также целевого финансирования.

Раздел ІІІ пассива баланса «Долгосрочные обязательства» объединяет статьи:

– «Долгосрочные кредиты банков»;

– «Другие долгосрочные финансовые обязательства» (привлеченные заемные средства, по которым начисляют проценты;

– «Отсроченные налоговые обязательства» - показывается сумма налогов на прибыль, подлежащих уплате в будущих периодах вследствие временной разницы между учетной и налоговыми базами оценки.

Раздел IV пассива баланса «Текущие обязательства» объединяет статьи текущих обязательств, которые будут погашены в течение операционного цикла, т.е. промежутка времени между приобретением запасов для осуществления деятельности и получением средств от реализации произведенной из нее продукции:

– «Краткосрочные кредиты банков»;

– «Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам»;

– «Векселя выданные» – показывается сумма задолженности, на которую предприятие выдало векселя на обеспечение поставок поставщика и другим кредиторам;

– «Кредиторская задолженность за товары»;

– «Текущие обязательства по расчетам с бюджетом»;

– «Текущие обязательства по внебюджетным платежам»;

– «Текущие обязательства по страхованию»;

– «Текущие обязательства по расчетам с участниками» (дивиденды);

– «Текущие обязательства по внутренним расчетам» – задолженность предприятия связанным сторонам.

Раздел V пассива баланса «Доходы будущих периодов» отражает доходы, полученные в течение текущего или предыдущих отчетных периодов, но которые относятся к последующим отчетным периодам.

Структура и содержание «Отчета о финансовых результатах»

Содержание и форма Отчета для предприятий (кроме банков) регламентируются П(С)БУ№ 3.

Целью составления Отчета является предоставление пользователям полной, правдивой и непредвзятой информации о доходах, расходах, прибылях (убытках) от деятельности предприятия.

Отчет построен по функциональному группированию доходов и расходов (производство, управление, сбыт продукции и др.) и состоит из трех разделов:

І – «Финансовые результаты»;

ІІ – «Элементы операционных расходов»;

ІІІ – «Расчет показателей прибыльности акций».

Доходы и расходы приводятся в отчете с целью определения чистой прибыли. Финансовые результаты определяются и отражаются в разрезе обычной деятельности и чрезвычайных событий.

Обычной деятельностью считается любая основная деятельность предприятия. Обычная деятельность состоит из операций основной деятельности, т.е. операций, связанных с производством или реализацией продукции, являющейся главной целью создания предприятия и обеспечивающей основную долю его дохода, и других операций (продажа и аренда основных средств, нематериальных активов, продажа и покупка ценных бумаг, курсовые разницы), которые непосредственно не связаны с основной деятельностью предприятия.

Чрезвычайное событие – это событие или операция, которые не могут предусматриваться в обычной деятельности предприятия и не ожидается что они будут повторяться.

В статье „Доход от реализации” отражается общий доход (выручка) от реализации продукции, т.е. без вычета скидок, налогов.

Чистый доход от реализации продукции определяется путем вычитания из дохода от реализации продукции соответствующих налогов и сборов.

В статье «Себестоимость реализованной продукции» показывается производственная себестоимость реализованной продукции.

Валовая прибыль (убыток) рассчитывается как разница между чистым доходом от реализации продукции и ее себестоимостью.

В статье «Другие операционные доходы» отражаются: доход от операционных курсовых разниц; возмещение ранее списанных активов; доход от реализации оборотных активов и т.д.

Расходы, связанные с организацией общего управления и обслуживанием предприятия (общехозяйственные расходы), отражаются в статье «Административные расходы» и в отчетном периоде полностью списываются.

В статье «Расходы на сбыт» отражают расходы предприятия, связанные с реализацией продукции.

В статье «Другие операционные расходы» отражаются: себестоимость реализованных запасов; сомнительные долги; потери от обесценивания запасов, потери от операционных курсовых разниц, признанные экономические санкции и др.

Финансовые результаты от операционной деятельности определяются как алгебраическая сумма валовой прибыли (убытка), других операционных доходов, административных расходов, расходов на сбыт и других операционных расходов.

В статье «Доход от участия в капитале» отражается доход, полученный от инвестиций в ассоциированные предприятия, в которых инвестору принадлежит пакет акций больше 25%.

В статьях «Другие финансовые доходы» и «Другие доходы» отражаются: дивиденды, проценты, доход от реализации финансовых инвестиций, необоротных активов и другие доходы.

В статьях «Финансовые расходы», «Потери от участия в капитале» отражаются: расходы на уплату процентов; расходы, связанные с привлечением заемного капитала; убыток, причиненный инвестициями.

В статье «Другие расходы» отражаются: себестоимость реализации финансовых инвестиций, необоротных активов, имущественных комплексов.

Прибыль (убыток) от обычной деятельности определяется как алгебраическая сумма прибыли (убытка) от основной деятельности, финансовых и других расходов и суммы налога с прибыли.

В статьях «Чрезвычайные доходы» и «Чрезвычайные расходы» отражаются: невозмещенные убытки от стихийного бедствия, пожара, техногенных аварий и покрытия от чрезвычайных ситуаций за счет других источников.

Убытки от чрезвычайных событий отражаются за вычетом суммы, на которую уменьшается налог на прибыль от обычной деятельности вследствие этих убытков. Содержание и стоимостную оценку доходов или расходов от каждого чрезвычайного события следует отдельно раскрывать в примечаниях к финансовым отчетам.

В статье «Налоги с чрезвычайной прибыли» отражается сумма налогов, подлежащая уплате с прибыли от чрезвычайных событий.

Чистая прибыль (убыток) рассчитывается как алгебраическая сумма прибыли (убытка) от обычной деятельности и чрезвычайной прибыли, чрезвычайного убытка и налогов с чрезвычайной прибыли.

В разделе ІІ „Элементы операционных расходов” отчета приводятся операционные расходы на производство, сбыт, управление и т.д.

Раздел ІІІ „Расчет показателей прибыльности акций” отчета заполняют акционерные общества, простые акции которых открыто продаются и покупаются на фондовых биржах.

Отчет о финансовых результатах представляет возможность пользователям (инвесторам) оценить результаты прошлой деятельности предприятия, его прибыльность, способность эффективно использовать ресурсы или степень риска недостижения ожидаемой рентабельности деятельности.

Структура и содержание «Отчета о движении денежных средств»

Содержание и форма Отчета и общее требования к раскрытию его статей для препдриятий, организаций и других юридических лиц всех форм собственности (кроме банков и бюджетных учреждений) регламентируются П(С)БУ№ 4.

Целью составления Отчета является предоставление пользователям финансовой отчетности полной и достоверной информации об изменениях, произошедших в денежных средствах предприятия и их эквивалентах.

Отчет о движении денежных средств дополняет Баланс и Отчет о финансовых результатах. Баланс отражает финансовое состояние предприятия на отчетную дату, а Отчет о движении денежных средств объясняет изменения в одном из важных показателей баланса – денежных средствах и их эквивалентах. В отчете о финансовых результатах содержится информация о результатах деятельности предприятия за отчетный период, а Отчет о движении денежных средств показывает влияние этой деятельности на денежные потоки предприятия.

В отчете приводятся данные о движении денежных средств в течение отчетного периода в результате:

– операционной деятельности;

– инвестиционной деятельности (приобретение и реализация основных средств, нематериальных активов);

– финансовой деятельности (деятельность, которая приводит к изменениям размера и состава собственного и заемного капитала предприятия).

Денежные потоки – поступление и выбытие денежных средств и их эквивалентов.

Денежные средства: наличность в кассе на текущих счетах.

Эквиваленты денежных средств: краткосрочные высоколиквидные финансовые вложения, которые свободно конвертируются в определенные суммы денежных средств и которые характеризуются незначительным риском изменения их стоимости (векселя, чеки, аккредитивы, почтовые марки, проездные билеты).

І. Информация о движении денежных средств в результате операционной деятельности может быть приведена с применением прямого или непрямого методов.

При использовании прямого метода для определения чистого изменения денежных средств вследствие операционной деятельности в Отчете последовательно приводятся все основные статьи поступлений и расходов, разница которых показывает прирост или уменьшение денежных средств.

Непрямой метод предлагает отражение в Отчете о движении денежных средств суммы чистой прибыли (убытка), который затем последовательно корректируется до величины чистого изменения денежных средств исключением влияния неденежных операций и операций, связанных с инвестиционной и финансовой деятельностью. При этом сумма чистой прибыли (убытка), приведенная в отчете о финансовых результатах, корректируется на сумму:

– изменения операционных запасов, дебиторской задолженности и текущих операционных обязательств;

– неденежных статей (амортизация);

– прибылей убытков от инвестиционной и финансовой деятельности.

Чистое движение денежных средств от операционной деятельности (170) исчисляется как разница между суммами денежных поступлений и расходов с учетом движения средств от чрезвычайных событий.

ІІ. Движение денежных средств в результате инвестиционной деятельности определяется на основе анализа изменений в статьях раздела баланса «Необоротные активы» и «Текущие финансовые инвестиции».

В статьях «Реализация»:

– финансовых инвестиций;

– необоротных активов;

– имущественных комплексов.

Отражаются суммы денежных поступлений от продажи акций, долговых обязательств других предприятий, основных средств, дочерних предприятий и других хозяйственных единиц.

Чистое движение денежных средств от инвестиционной деятельности (300) определяется как результат движения средств от инвестиционной деятельности с учетом движения средств от чрезвычайных событий.

ІІІ. Движение денежных средств в результате финансовой деятельности определяется на основании изменений в статьях баланса по разделу «Собственный капитал» и статьях: «Обеспечение будущих расходов и платежей», «Долгосрочные обязательства», «Краткосрочные кредиты банков», «Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам», «Текущие обязательства по расчетам с участниками».

В статьях «Поступления собственного капитала», «Полученные займы», «Другие поступления» отражаются поступления денежных средств от размещения акций и других операций, приводящих к увеличению собственного капитала.

В статьях «Погашение займов», «Выплаченные дивиденды», «Другие платежи» показывается использование денежных средств для погашения полученных займов, выплату дивидендов и других платежей (выкупа ранее выпущенных акций и других платежей, связанных с финансовой деятельностью).

Чистое движение денежных средств от финансовой деятельности (390) определяется как результат движения средств от финансовой деятельности с учетом движения средств от чрезвычайных событий.

Изменение величины денежных средств за отчетный период

В статье «Чистое движение средств за отчетный период» (400) показывается разница между суммой денежных средств, поступлений и расходов, отраженных в статьях «Чистое движение средств от операционной деятельности» (170), «Чистое движение средств от инвестиционной деятельности» (300) и «Чистое движение средств от финансовой деятельности» (390).

В статье «Влияние изменения валютных курсов на остаток средств» (420) показывается сумма увеличения или уменьшения остатка денежных средств в иностранной валюте в результате колебаний валютного курса в течение отчетного периода.

Остаток средств на конец года (430) исчисляется как разница между суммой поступлений и расходов, отраженных в статьях: «Остаток средств на начало года», «Чистое движение средств за отчетный период» и «Влияние изменения валютных курсов на остаток средств». Рассчитанный показатель должен быть равен приведенному в балансе остатку денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода.

Составление «Отчета» построено на максимальном использовании уже подготовленных показателей из Баланса и «Отчета о финансовых результатах» и минимальной потребности подготовки данных из первичных документов и учетных регистров. Информация, приведенная в Отчете о движении денежных средств, обеспечивает пользователям возможность:

– сопоставлять, оценивать и прогнозировать денежные потоки предприятия;

– исследовать способность предприятия погасить обязательства и уплатить дивиденды;

– выявлять причины разницы между прибылью и денежными поступлениями и расходами;

– анализировать денежные и неденежные аспекты операций предприятия.

Раскрытие информации о движении денежных средств

В примечаниях к финансовой отчетности раскрывается информация о:

– составе денежных средств;

– составе статей «Другие поступления», «Другие платежи» и других статей, которые объединяют несколько видов денежных потоков;

– неденежных операциях инвестиционной и финансовой деятельности;

– наличии значительного сальдо денежных средств, которые имеются в наличии у предприятия и которые недоступны для использования группой, к которой относится предприятие.

В случае приобретения или продажи имущественных комплексов в течение отчетного периода приводится информация о:

– общей стоимости приобретения или реализации имущественного комплекса;

– части общей стоимости имущественного комплекса, которая соответственно была уплачена или получена в форме денежных средств;

– сумме денежных средств в составе активов имущественных комплексов, которые были приобретены или реализованы;

– сумме активов (кроме денежных средств) и обязательств приобретенного или реализованного имущественного комплекса в разрезе отдельных статей.

Структура и содержание Отчета о собственном капитале

Содержание и форма Отчета о собственном капитале, общие требования к раскрытию его статей регламентируется П(С)БУ № 5.

Целью составления Отчета является раскрытие информации об изменениях в составе собственного капитала предприятия в течение отчетного периода.

В статьях «Остаток на начало года» (010) и «Остаток на конец года» (300) показываются суммы собственного капитала (уставный, паевой, дополнительный, резервный, нераспределенная прибыль), приведенные в балансе предприятия на начало и конец отчетного периода.

В статьях «Изменение учетной политики» (020), «Исправление ошибок» (030), «Другие изменения» (040) отражаются суммы корректировок согласно П(С)БУ №6 «Исправление ошибок и изменения в финансовых отчетах».

В статье «Скорректированный остаток» (050) показывается остаток собственного капитала на начало отчетного года после внесения соответствующих корректировок.

Раздел «Переоценка активов» (060-120) отражает увеличение или уменьшение собственного капитала в результате переоценки основных средств, нематериальных активов, незавершенного строительства.

В статье «Чистая прибыль (убыток) (130) показывается сумма чистой прибыли (убытка) из Отчета о финансовых результатах.

Раздел «Распределение прибыли» (140-160) отражает распределение прибыли между участниками (собственниками) предприятия или направление прибыли в уставный капитал, резервный и т.д.

Раздел «Взносы участников» (180-190) отражает данные об увеличении уставного капитала предприятия и изменениях неоплаченного капитала в результате увеличения или уменьшения дебиторской задолженности участников по взносам в уставный капитал предприятия.

Раздел «Изъятие капитала» (210-250) отражает данные об уменьшении собственного капитала предприятия вследствие выхода участника, выкупа или аннулирования выкупленных акций акционерным обществом, уменьшения номинальной стоимости акций или по другим причинам.

Раздел «Другие изменения в капитале» (260,270,280) отражает данные обо всех других изменениях в собственном капитале предприятия.

В статье «Всего изменений в капитале» (290) приводится итог изменений в составе собственного капитала за отчетный период, определяемых как сумма скорректированного остатка собственного капитала на начало года и всех изменений в течение отчетного года вследствие переоценки активов, использования чистой прибыли, изъятия капитала и других изменений.

Данные в графах 3-11 Отчета приводятся со знаком «+» или «-», что означает увеличение или уменьшение остатка соответствующего элемента собственного капитала.