Операционные расходы

Операционные расходы – расходы, связанные с операционной деятельностью. Они подразделяются на:

– административные;

– расходы на сбыт;

– прочие операционные расходы.

Эти расходы не включают в себестоимость реализованной продукции, они являются расходами отчетного периода и включаются в отчет о финансовых результатах.

Административные расходы:

– общие корпоративные расходы (организационные, расходы на проведение годовых собраний, представительские расходы);

– расходы на служебные командировки и содержание аппарата управления предприятием и другого общехозяйственного персонала;

– расходы на содержание основных средств, в других материальных необоротных активов общехозяйственного назначения (операционная аренда, страхование имущества, ремонт, отопление, освещение, водоснабжение, охрана);

– вознаграждения за профессиональные услуги (юридические, аудиторские, по оценке имущества);

– расходы на связь;

– расходы на урегулирование споров в судебных органах;

– плата за расчетно-кассовое обслуживание и другие услуги банков.

Расходы на сбыт – расходы, связанные с реализацией продукции, товаров, услуг:

– расходы упаковочных материалов для затаривания готовой продукции;

– расходы на ремонт тары;

– оплата труда и комиссионное вознаграждение продавцам, торговым агентам и работникам подразделений, обеспечивающим сбыт;

– расходы на рекламу и исследование рынка (маркетинг);

– расходы на предпродажную подготовку товаров;

– расходы на командировки работников, занятых сбытом;

– расходы на содержание основных средств, связанных со сбытом продукции;

– расходы на транспортировку, перевалку и страхование продукции, транспортно-экспедиционные услуги;

– расходы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.

Прочие операционные расходы:

– расходы на исследования и разработки в соответствии с П(С)БУ № 8 «Нематериальные активы»;

– себестоимость реализованной иностранной валюты, которая для целей бухгалтерского учета определяется путем пересчета иностранной валюты в денежную единицу Украины по курсу Национального Банка на дату продажи иностранной валюты, плюс расходы, связанные с продажей валюты;

– сумма безнадежной дебиторской задолженности и отчисления в резерв сомнительных долгов;

– потери от операционной курсовой разницы;

– потери от обесценивания запасов;

– недостачи и потери от порчи ценностей;

– признанные штрафы, пеня, неустойки;

– расходы на содержание объектов социально-культурного назначения.

Синтетический учет операционных расходов ведется на счетах:

92 «Административные расходы»

93 «Расходы на сбыт»

94 «Прочие расходы операционной деятельности»

941 – 949 – субсчета.

По дебету этих счетов отражают сумму признанных расходов, а по кредиту – их списание на счет 79 «Финансовый результат».

Учет прочих расходов деятельности: финансовые расходы, потери от участия в капитале, чрезвычайные расходы и др.

Расходы финансовой деятельности предприятия – расходы на проценты по кредитам полученным, облигациям выпущенным, финансовой аренде.

Для учета таких расходов предусмотрен счет 95 «Финансовые расходы», имеющий субсчета: 951 «Проценты за кредит», 952 – прочие.

По дебету счета 95 отражают сумму признанных расходов, по кредиту – списание на счет 79 «Финансовый результат».

Учет потерь от участия в капитале

Потери от участия в капитале – убытки от инвестиций в ассоциированные, дочерние или совместные предприятия, которые учитываются по методу участия в капитале.

Для учета таких убытков предназначен счет 96 «Потери от участия в капитале». На нем ведется учет потерь от уменьшения стоимости инвестиций.

Основные требования к учету инвестиций изложены в П(С)БУ № 12 «Финансовые инвестиции».

По дебету счета 96 отражают сумму признанных потерь, по кредиту – списание на счет 79.

Учет чрезвычайных расходов

Стихии, техногенные катастрофы, аварии (прямые потери и расходы на ликвид. счет 99).

Чрезвычайные расходы включаются в финансовую отчетность за вычетом суммы, на которую уменьшается налог на прибыль от деятельности предприятия вследствие убытков от чрезвычайных событий.

Пример: В результате землетрясения было частично разрушено здание цеха, расходы на восстановление:

– заработная плата 500;

– начисления на заработную плату 187,5;

– материалы 300.

Решение:

Общая сумма чрезвычайных расходов: 500+187,5+300 = 987,5.

Уменьшение налога на прибыль вследствие убытков от чрезвычайных событий: 987,5 * 30% = 296,25.

Сумма чрезвычайных расходов (Ф.2): 987,5 – 296,25 = 691,25.

Прочие расходы – расходы, которые возникают в процессе обычной деятельности (кроме финансовых расходов), но не связаны непосредственно с производством и реализацией продукции. Учет ведется на счете 97.

Учет расходов по налогу на прибыль

Налоги на прибыль признаются расходами согласно П(С)БУ № 17 «Налог на прибыль».

На счете 98 «Налог на прибыль» ведется учет начисленных по данным бухгалтерского учета суммы налога на прибыль от обычной деятельности и чрезвычайных событий.

По дебету счета отражают начисленную сумму налога на прибыль, по кредиту – включается в финансовый результат на счет 79 «Финансовый результат», 981, 982.