Учет труда и его оплаты

В соответствии со статьей 1 Закона об оплате труда заработная плата – это вознаграждение, исчисленное, как правило, в денежном выражении, которое согласно трудовому договору собственник или уполномоченный им орган выплачивает работнику за выполненную работу.

В современных условиях размер заработной платы зависит в основном от финансовых возможностей предприятия и принципа материального поощрения каждого работника.

Согласно статье 95 КЗоТ и статье 3 Закона об оплате труда минимальная заработная плата является обязательной социальной гарантией на всей территории Украины для предприятий всех форм собственности и хозяйствования.

Минимальная заработная плата – это законодательно установленный размер заработной платы за простой, неквалифицированный труд, ниже которого не может осуществляться оплата за выполненную работником месячную норму труда.

Сейчас минимальная заработная плата составляет 262 гривны (2003 г. – 185 грн.; 2004 г. – 237 грн.).

Задача бухгалтера предприятия:

– своевременно затребовать все необходимые документы для начисления заработной платы;

– правильно выполнить расчеты;

– включить начисленную сумму в состав валовых расходов предприятия;

– своевременно произвести выплату.

Предприятие самостоятельно (коллективным договором) устанавливает формы и системы оплаты труда, нормы труда, расценки, тарифные сетки, ставки, схемы должностных окладов, условия назначения и размер надбавок, доплат, премий, вознаграждений.

В делопроизводстве предприятия должны быть нормативные документы, регулирующие порядок начисления заработной платы:

– штатное расписание;

– нормы и расценки;

– договоры порядка (на выполнение разовых работ);

– прочие трудовые договоры (контракты);

– приказы и распоряжения (на выплату премий, доплат, материальной помощи);

– коллективный договор.

Штатное расписание – документ, содержащий перечень должностей и окладов на определенный период времени.

Трудовой договор – соглашение между работником и собственником предприятия, по которому работник обязуется выполнять работу, определенную соглашением, с подчинением внутреннему трудовому распорядку. Собственник обязуется выплачивать работнику заработную плату и обеспечивать условия труда.

Трудовое соглашение – заключается между предприятием и работником, привлекаемым со стороны для выполнения конкретной работы.

Только период работы по трудовому договору засчитывается в трудовой стаж, записывается в трудовую книжку. Заключение трудового договора оформляется приказом, а договора подряда – двусторонним соглашением.

На каждом предприятии независимо от формы собственности необходимо обеспечить правильную организацию учета личного состава работников, принятых на постоянную или временную работу. Учет личного состава ведет отдел кадров.

Утверждены типовые формы первичного учета основного состава:

– приказ (о приеме на работу, переводе, отпуске, увольнении);

– личная карточка;

– алфавитная карточка.

Каждому работнику присваивается табельный номер.

Учет использования рабочего времени ведется в табелях типовой формы.

Табель составляется в одном экземпляре табельщиком, мастером или уполномоченным на это лицо и передается в расчетный отдел бухгалтерии.

Отметки в табеле учета использования рабочего времени о причинах отсутствия на работе, о продолжительности рабочего дня, о других отклонениях от нормальных условий труда должны быть сделаны только на основании документов.

Государством установлена максимальная продолжительность нормального рабочего времени (40 часов в неделю).

Расходы на оплату труда состоят из:

– фонда основной заработной платы;

– фонда дополнительной заработной платы;

– прочих поощрительных и компенсационных выплат.

Основная заработная плата – вознаграждение за выполненную работу в соответствии с установленными нормами труда. Она устанавливается в идее тарифных ставок и сдельных расценок для рабочих и должностных окладов для служащих.

Дополнительная заработная плата – вознаграждение за труд сверх установленной нормы, за трудовые успехи и изобретательство, за особые условия труда. Включает в себя доплаты, надбавки, гарантийные и компенсационные выплаты, предусмотренные действующим законодательством, премии.

Прочие поощрительные и компенсационные выплаты – вознаграждения по итогам работы за год, компенсационные и материальные выплаты, которые не предусмотрены актами действующего законодательства.

Для учета расчетов с работниками по оплате труда утверждены типовые формы:

– расчетно-платежная ведомость;

– расчетная ведомость;

– платежная ведомость;

– лицевой счет;

– накопительная карточка выработки и заработной платы.

Для обобщения информации о расчетах с персоналом по оплате труда Планом счетов предусмотрен балансовый счет 66, который имеет два субсчета:

661 «Расчеты по заработной плате»

662 «Расчеты с депонентами».

Суммы начисленной основной и дополнительной заработной платы, премий, пособий по временной нетрудоспособности, материальной помощи, компенсации, отражаются по кредиту счета 66 и дебету соответствующих счетов расходов.

По дебету счета 66 отражаются суммы выплаченной заработной платы, а также суммы удержанных налогов и сборов, платежей по исполнительным листам.

Расходы предприятия на оплату труда:

– прямые расходы на оплату труда работникам, занятым производством продукции, выполнением работ учитываются по дебету счета 23 «Производство»;

– общепроизводственные расходы, к которым относится заработная плата аппарата управления цехами, расходы на командировки, учитываются по дебету счета 91 «Общепроизводственные расходы»;

– административные расходы (счет 92);

– расходы на сбыт (счет 93);

– прочие операционные расходы (счет 94).

Для классификации затрат на оплату труда и отражения их в бухгалтерском учете составляются: Ведомость распределения расходов на оплату труда по видам выплат и Ведомость начисления и распределение затрат по обязательным платежам, начисленным на ФОТ.

Заработная плата должна выплачиваться работникам регулярно в рабочие дни в сроки, установленные в коллективном договоре, но не реже двух раз в месяц через промежуток времени, не превышающий 16 календарных дней.

Из заработной платы удерживают:

1) в Пенсионный фонд

до 150 грн. – 1%

свыше 150 грн. – 2%

сумма, свыше 4100 грн. не является объектом для удержания;

2) Фонд государственно-социального страхования в связи с временной потерей трудоспособности и расходами, обусловленными рождением и погребением;

3) меньше прожиточного минимума (с 20.01.05 он равен 453 грн.) – 0,5%

больше прожиточного минимума – 1%;

4) Фонд страхования на случай безработицы – 0,5%;

5) Налог с доходов физических лиц – 13% (от начисленной суммы за вычетом обязательных взносов).

Право на налоговую социальную льготу имеют работники, чья заработная плата не превышает прожиточного минимума для трудоспособного лица, действующего на 1 января отчетного налогового года, умноженного на 1,4 и округленного до ближайших 10 грн. (на 01.01.2005 – минимальная заработная плата составляет 409 грн. 409*1,4 = 572,6 ≈ 570грн.) при заработной плате до 570 грн. работник имеет право на налоговую льготу, которая равна 50% минимальной заработной платы 262*50%=131 грн.

К удержаниям с согласия работника по его письменному заявлению относятся:

– профсоюзные взносы;

– погашение сумм мелких недостач;

– стоимость питания;

– отчисления по индивидуальному страхованию.

Из заработной платы могут удерживать без согласия работника суммы по решению судебных органов (алименты, хищения, растраты).

При расчете сумм, удерживаемых из заработной платы, следует помнить, что удерживания не должны превышать 20%.

Удержание алиментов производится из суммы заработка после удержания всех налогов и сборов. Алименты на 1 ребенка – 25%; на 2 детей – 33%; на 3 и больше – 50%. Расходы на доставку алиментов получателю осуществляются за счет плательщика алиментов.

Оплата отпусков и больничных

Право на отпуск гарантировано работнику Конституцией, КЗоТ, Законом об отпусках.

Отпуска бывают: ежегодные; дополнительные в связи с обучением; творческие; социальные; дополнительные отпуска работникам, имеющим детей; отпуск без сохранения заработной платы.

Отпускные должны быть выплачены работнику за все время отпуска не позднее, чем за три дня до его начала. Расчет средней заработной платы для начисления отпускных производится исходя из выплат за последние 12 календарных месяцев работы:

,

где Д – заработная плата за 12 месяцев;

Кг – количество календарных дней;

Пр – праздничные и нерабочие дни;

Кот – число календарных дней отпуска рабочего.

Для определения суммы пособия по временной нетрудоспособности берется средняя заработная плата работника за последние 6 календарных месяцев.

Среднедневная заработная плата исчисляется путем деления начисленной за расчетный период заработной платы, из которой уплачивались страховые взносы, на количество отработанных рабочих дней в расчетном периоде.

Размер пособия по нетрудоспособности выплачивается в процентном отношении в зависимости от страхового стажа работника:

до 5лет – 60%

от 5 до 8 лет – 80%

свыше 8 лет – 100%.

Оплата первых пяти дней нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы, производится за счет средств работодателя. За весь последующий период, до восстановления трудоспособности пособие выплачивается за счет средств Фонда.

Корреспонденция счетов по учету труда и его оплаты

Расчеты по страхованию

Согласно действующему законодательству к начислениям на фонд оплаты труда относятся:

– сбор на обязательное государственное пенсионное страхование;

– сбор на обязательное государственное социальное страхование;

– сбор на обязательное государственное социальное страхование на случай безработицы;

– сбор на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессионального заболевания, вызвавших потерю трудоспособности.

Учет этих сборов ведется на счете 65 «Расчеты по страхованию» на соответствующих субсчетах:

651 «Расчеты по пенсионному обеспечению»

652 «Расчеты по социальному страхованию»

653 «Расчеты по страхованию на случай безработицы»

656 «Расчеты по травматизму».

Общегосударственному страхованию подлежат лица, работающие на условиях трудового соглашения, на предприятиях всех форм собственности и лица, обеспечивающие себя работой самостоятельно и граждане-субъекты предпринимательской деятельности.

Основными источниками средств общеобязательного государственного социального страхования являются взносы работодателей и застрахованных лиц.

Размеры взносов на обязательное государственное страхование в зависимости от его вида ежегодно устанавливаются Верховной Радой Украины в процентах:

– для работодателей – к суммам фактических расходов на оплату труда и другим выплатам наемным работникам, которые подлежат налогообложению подоходным налогом;

– для физических лиц – к суммам налогооблагаемого дохода.

Взносы на общеобязательное государственное страхование от несчастного случая на производстве и профзаболеваний уплачивает исключительно работодатель.

Сбор на обязательное государственное пенсионное страхование

Порядок расчета и уплаты этого сбора определен законом Украины «О сборе на обязательное государственное пенсионное страхование» с изменениями и дополнениями.

Субъекты предпринимательской деятельности, независимо от форм собственности, бюджетные, общественные организации, использующие труд наемных работников, а также физические лица – субъекты предпринимательской деятельности являются плательщиками сбора на обязательное государственное пенсионное страхование по ставке 32%.

Объектом начисления сбора являются фактические расходы на оплату труда, включающие расходы на выплату основной и дополнительной заработной платы, прочих поощрений и выплат, подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц.

Учет расчетов с Пенсионным фондом Украины ведется на субсчете 651 «Расчеты по пенсионному обеспечению». По кредиту счета отражают суммы начисленных обязательств по пенсионному страхованию, по дебету – их погашение.

Кроме того, в ПФУ поступают взносы:

– юридические и физические лица, осуществляющие операции по покупке-продажи валюты, выплачивают 1% от суммы операций покупки и продажи валюты;

– субъекты предпринимательской деятельности, осуществляющие торговлю ювелирными изделиями из золота, платины и драгоценных камней, облагаются по ставке 5% от стоимости реализованных изделий;

– юридические и физические лица при отчуждении легковых автомобилей – 3% от стоимости.

Учет расчетов по дополнительному пенсионному обеспечению

Законом Украины «О налогообложении прибыли предприятий» предусмотрены добровольные взносы на пенсионный счет работника, открываемый в пределах пенсионных планов в уполномоченном банке предприятием-работодателем.

Под пенсионным планом понимают порядок управления и размещения накапливаемых пенсионных взносов, отвечающий следующим требованиям:

– пенсионные счета открываются предприятием в уполномоченном банке по согласованию с НБУ;

– вкладчиками пенсионного счета могут быть работники, которые находятся в трудовых отношениях с предприятием;

– уполномоченный банк обязан держать средства, внесенные вкладчиками в ликвидной форме согласно с правилами, установленными законодательством по пенсионному страхованию;

– снятие средств со счета вкладчика не может производиться ранее, чем при достижении им пенсионного возраста (исключения: выезд за границу на постоянное место жительства, смерть, объявление судом без вести пропавшим);

– в случае смерти собственника пенсионного счета средства (а также проценты) передаются наследникам в порядке, установленном законодательством.

Добровольные взносы на пенсионный счет работника предприятие-работодатель осуществляет за счет сумм выплат дохода такого работника, что в бухгалтерском учете отражается:

Дт счет 661 «Расчеты по заработной плате»

Кт счет 472 «Дополнительное пенсионное обеспечение».

Предприятие имеет право за счет собственных средств дополнительно делать взносы в пенсионные планы работников, но не более 15% совокупного дохода работника за отчетный период. Эти суммы включаются в валовые расходы предприятия и отражаются записью:

Дт счет 23 «Производство»

91 «Общепроизводственные расходы»

92 «Административные расходы»

93 «Расходы на сбыт».

Кт счет 472 «Дополнительное пенсионное обеспечение».

Суммы, внесенные предприятием в течение отчетного периода от имени работника в дополнительный пенсионный план, не подлежат налогообложению.

Взнос на обязательное социальное страхование

Для работодателей – 2,9% от суммы фактических затрат на оплату труда наемных работников. Для наемных работников – от суммы оплаты труда.

В бухгалтерском учете отражаются суммы начисленных взносов по кредиту счета 652 «Расчет по социальному страхованию», по дебету – погашение и использование средств страхования.

Законом Украины «Об общеобязательном государственном социальном страховании в связи с временной нетрудоспособностью и расходами, связанными с рождением и похоронами» от 18.01.2001 г. определены правовые, организационные и финансовые основы общеобязательного страхования граждан. На случай временной нетрудоспособности, в связи с беременностью и родами, рождением ребенка, необходимостью ухода за ним, в случае смерти, а также предоставление услуг по санитарно-курортному лечению и оздоровлению, застрахованным лицам и членам их семей.

Пособие по временной нетрудоспособности начисляется с первого дня потери труда способности и до ее возобновления, в зависимости от страхового стажа:

100% - стаж более 8 лет

80% - стаж от 5 до 8 лет

60% - стаж до 5 лет.

Первые пять дней нетрудоспособности оплачивается за счет средств предприятия, остальные – за счет Фонда.

Взнос на обязательное страхование на случай безработицы

Для работодателей – 2,1% от суммы фактических затрат на оплату труда.

Учет расчетов по страхованию на случай безработицы ведется на субсчете 653 «Расчеты по страхованию на случай безработицы». По кредиту счета отражаются суммы начисленного сбора, по дебету – погашение обязательств.

Работникам, трудовой договор с которыми был разорван по инициативе собственника, в связи с изменениями в организации производства и труда, которые зарегистрированы в службе занятости в течение 7 календарных дней после увольнения и получили статус безработного, пособие по безработице назначается с 8-го дня после регистрации, а выплата пособия откладывается и выплачивается со следующего дня после окончания трехмесячного срока сохранения средней заработной платы по последнему месту работы в размере 75% в течение следующих 3-х месяцев, 50% - в течение последних 6 месяцев.

Гражданам, зарегистрированных на общих основаниях пособие выплачивается с 8-го дня после регистрации в Государственной службе занятости до трудоустройства, не более 360 календарных дней в течение двух лет.

Учет отчислений на социальное страхование от несчастных случаев на производстве. Фонд финансируется за счет взносов работодателей на фонд оплаты труда в размере от 0,2% до 13,8% в зависимости от отрасли хозяйства.