Нормы законодательства. Частью 1 п. 9 ст. 103 НК определено, что плательщики, осуществляющие розничную торговлю и деятельность по предоставлению услуг общественного питания

Частью 1 п. 9 ст. 103 НК определено, что плательщики, осуществляющие розничную торговлю и деятельность по предоставлению услуг общественного питания, могут производить исчисление НДС, исходя из налоговой базы и доли суммы НДС по товарам, имеющимся в отчетном периоде, в стоимости этих товаров, включая товары, освобожденные от НДС.

Для этого необходимо обеспечить одновременное выполнение двух условий:

- вести учет товаров по розничным ценам;

- вести отдельный учет сумм НДС, включенных в цену товара.

Плательщики, осуществляющие розничную торговлю и общественное питание, могут исчислять НДС по фактическим ставкам в размере 10% и 20%, 9,09%, 16,67% (подп. 1.2, 1.3, 1.4 ст. 102 НК). Для этого необходимо обеспечить наличие отдельного учета оборотов по реализации товаров, облагаемых по различным ставкам и освобожденных от НДС (как правило, обеспечивается ведением количественно-суммового учета реализуемых товаров).

При отсутствии отдельного учета сумм НДС, включенных в цену товара, а также отдельного учета оборотов по реализации товаров, облагаемых по различным налоговым ставкам, исчисление НДС при реализации товаров по розничным ценам производится по ставке в размере 20% (ч. 3 п. 9 ст. 103 НК).

Форма расчета налога на добавленную стоимость исходя из налоговой базы и доли суммы налога на добавленную стоимость при реализации товаров по розничным ценам приведена в приложении 22-6 к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 15.11.2010 N 82 "Об установлении форм документов, необходимых для исчисления, уплаты налогов, сборов (пошлин), и о некоторых вопросах порядка их заполнения, представления подтверждения постоянного местонахождения иностранной организации, ведения учета выручки от реализации товаров (работ, услуг), доходов и расходов индивидуальными предпринимателями (нотариусами, осуществляющими нотариальную деятельность в нотариальном бюро, адвокатами, осуществляющими адвокатскую деятельность индивидуально".

Отметим, что названия граф 2 и 3 данного расчета указывают на то, что эти графы заполняются на основании данных бухгалтерского учета.

При этом п. 9 ст. 103 НК не установлено исключений, указывающих на невозможность применения данного способа исчисления НДС плательщиками налога при УСН с уплатой НДС, ведущими учет в книге учета доходов и расходов.

Возникает вопрос, могут ли организации, применяющие УСН с уплатой НДС и ведущие учет в книге доходов и расходов, исчислять НДС с применением расчетной ставки.