Позиция экспертов. Суммы, увеличивающие налоговую базу по товарам (работам, услугам), имущественным правам, реализованным в период применения УСН с уплатой НДС или общей системы

Суммы, увеличивающие налоговую базу по товарам (работам, услугам), имущественным правам, реализованным в период применения УСН с уплатой НДС или общей системы налогообложения, при получении их в период применения УСН без уплаты НДС, облагаются НДС.

Подробнее см.:

- консультацию (С.А.Яцкевич, специалист по бухгалтерскому учету и налогообложению). - 2014.

Автор рассматривает ситуацию, в которой организация, применявшая в 2013 году УСН с уплатой НДС с ведением учета в книге доходов и расходов, перешла с 01.01.2014 на УСН без уплаты НДС и продолжила ведение учета в данной книге. В январе 2014 г. организацией получены штрафные санкции за несвоевременную оплату товаров, отгруженных в августе 2013 г. Выручка от реализации товаров поступила организации в декабре 2013 г., и за данный период исчислен НДС по ставке 10%.

Автор указывает на то, что согласно п. 10 ст. 103 НК при изменении порядка исчисления НДС (изменении состава плательщиков, объектов налогообложения, налоговой базы, момента фактической реализации, ставок, порядка применения освобождения от налогообложения) новый порядок исчисления применяется в отношении отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав, переданных с момента изменения порядка исчисления НДС. Поэтому в рассматриваемой ситуации сумма штрафных санкций, увеличивающая налоговую базу (подп. 18.2 ст. 98 НК), относится к оборотам по реализации товаров, отраженным до момента изменения порядка исчисления НДС. Также автор приводит норму подп. 10.1 п. 10 Инструкции N 82, согласно которой суммы увеличения налоговой базы, определенные п. 18 ст. 98 НК, отражаются в строках 1 - 9 налоговой декларации по НДС в той строке, в которой отражена налоговая база по указанным операциям.

На основании указанного выше, а также норм ст. 288 НК автор приходит к выводу о том, что в рассматриваемой ситуации организация, применяющая УСН без НДС, при получении сумм, увеличивающих налоговую базу по товарам (работам, услугам), имущественным правам, реализованным в период применения УСН с уплатой НДС, должна исчислить и уплатить НДС;

- статью: Коржовник, И.Г. НДС при УСН без НДС // Главная книга.by. - 2013. - N 24.

Автор считает, что при получении в период применения УСН без уплаты НДС сумм, увеличивающих налоговую базу по объектам, реализованным в период применения УСН с уплатой НДС или общей системы налогообложения, возникает необходимость исчислить и уплатить НДС независимо от того, что плательщик, применяющий УСН без уплаты НДС, не уплачивает НДС в отношении реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав. Данный вывод сделан на основании п. 18 ст. 98, ст. 103 НК и абз. 4 подп. 10.1 Инструкции N 82.

Заключение.

Глава 34 НК не содержит положений, указывающих на обязанность плательщиков, применяющих УСН без уплаты НДС, исчислить и уплатить НДС по причитающимся к получению (или полученным) суммам, увеличивающим налоговую базу по налогу на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), имущественным правам, реализованным в период применения УСН с уплатой НДС или общей системы налогообложения.

Однако комплексное применение норм глав 12, 34 НК и Инструкции N 82 позволяет сделать вывод о том, что по указанным суммам плательщики налога при УСН, работающие без уплаты НДС, должны исчислить и уплатить НДС, несмотря на то что они не признаются плательщиками НДС в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, реализованных в период применения УСН без НДС.